Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Анализ отклонений это

Анализ отклонений

Важнейшим аспектом эффективного управленческого учета является своевременный анализ отклонений фактических затрат от нормативных. Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности центров затрат, который позволяет своевременно перенастроить систему управления производством и качеством. В любой момент времени менеджер имеет возможность воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объемов производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем все факторы, как правило, действуют одновременно. Изменения факторов могут быть вызваны следующими причинами:

— не выдержаны запланированные объемы производства вследствие изменения спроса на различные виды продукции, недостатка производственных мощностей, нехватки оборотного капитала и т.д.,

— изменились цены на ресурсы вследствие нестабильности экономического рынка,

— произошли изменения в нормах расхода в связи с внедрением новых производительных технологий, повышением квалификации и опыта персонала и т.д.

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений Δ, для чего на практике применяется метод цепных подстановок:

— по объему ΔQ — (Qф – Qн)·Нп· Цп ,

— по цене ΔЦ — Qф ·(Цф – Цп)·Нп ,

— по норме ΔН — Qф·Цф·(Нф – Нп) ,

где Q – объем выпуска, Н – норма расхода ресурсов на единицу выпуска, Ц – цена единицы ресурсов, ф,п – соответственно индексы фактического и планового значения величин.

Классификация и расчет отклонений затрат.Дадим классификациюотклонений Δ и проведем расчет отклонений по прибыли по различным факторам.

1).Отклонения по совокупным производственным затратамΔ1состоят из отклонений затрат по материалам Δ11, по фонду оплаты труда Δ12, по переменным общепроизводственным расходам Δ13, по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам Δ14.

Δ1 = Δ11 + Δ12 + Δ13 + Δ14.

где З – совокупные производственные затраты.

а) Отклонения затрат по материалам Δ11 делятся на отклонения по объему выпуска Δ111 , по нормам расхода материалов Δ112 , по цене на материалы Δ113.

Δ11 = Δ111 + Δ112 + Δ113.

где М – затраты на материалы.

Отклонения по объему выпуска Δ111:

Δ111 = Цn· Нn (Qф – Qп),

где Н – норма расхода материала на единицу продукции,

Ц – цена за натуральную единицу материала,

Q – объем выпуска продукции.

Отклонения затрат по нормам расходаΔ112:

Δ112 =Цn (Нф – Нп)·Qф.

Отклонения по цене за материалы Δ113:

б) Отклонения затрат по фонду оплаты труда Δ12 делятся на отклонения по объему выпуска Δ121, по ставке зарплаты Δ122, по производительности труда Δ123.

Δ12 = Δ121 + Δ122 +Δ123.

где З – издержки на зарплату.

Отклонения по объему выпуска Δ121:

Δ121 = Сп· Тп (Qф – Qп),

где С – часовая ставка,

Т – трудоемкость единицы продукции.

Отклонения по ставке зарплаты Δ122:

Δ122 = Тп (Cф – Cп)·Qф.

Отклонения по производительности труда Δ123:

в) Отклонения затрат по переменным общепроизводственным расходам Δ13 делятся на отклонения по объему выпуска Δ131, по ставке переменных расходов Δ132.

Δ13 = Δ131 + Δ132.,

Δ13 = Рvar ф – Рvar п,

где Рvar – переменная часть общепроизводственных затрат.

Отклонения по объему выпуска Δ131:

где р – переменные расходы на единицу выпуска.

Отклонения по ставке переменных расходов Δ132:

Δ132 = Qф (рф – рп).

г) Отклонения затрат по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходамΔ14:

Δ14 = Рconst ф – Рconst п,

где Рconst – величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

2).Отклонения затрат по выручке от реализации Δ2 состоят из отклонений по объему реализации Δ21 и отклонений по цене реализации Δ22.

где В – чистая выручка.

а) Отклонения затрат по объему реализации Δ21:

где Q –объем выпуска,

Ц – цена за единицу продукции.

б) Отклонения затрат по ценам реализации Δ22:

3).Отклонения затрат по издержкам реализации и обращения Δ3 состоят из отклонений по переменным издержкам реализации и обращения Δ31 и отклонениям по постоянным издержкам реализации и обращения Δ32.

где К – издержки реализации и обращения.

а) Отклонения затрат по переменным издержкам реализации и обращения Δ31 делятся на отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска Δ311 и отклонения по поставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции Δ132.

Δ31 = Δ311 + Δ312.

Δ31 = Кvar ф – Кvar п,

где Кvar – переменные издержки реализации и обращения.

Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпускаΔ311:

где кп – ставка переменных издержек и обращения на единицу продукции.

Отклонения по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции Δ312:

Δ312 = Qф (кф – кп).

б) Отклонения затрат по постоянным издержкам реализации и обращения Δ32:

Δ32 = Кconst ф – Кconst п,

где Кconst – постоянные издержки реализации и обращения.

Общая схема расчета отклонений затрат по прибыли приведена на рис.15[2].

Рис. 15. Схема расчета отклонений по прибыли

Расчет отклонений используется не только для оценки текущей деятельности предприятия, но он также может быть применен для анализа долгосрочных стратегических программ развития предприятия, связанных с инвестированием.

Управление по отклонениям: виды отклонений и методы анализа

Одним из основных инструментов контроля деятельности предприятий является анализ отклонений, то есть сравнение фактических и плановых (или нормативных) значений показателей и последующий анализ причин отклонений. О видах отклонений и одном из методов их анализа пойдет речь в этой статье.

Фактические значения выявляются на основе данных финансового, управленческого и статистического учета в организации.

Нормативный учет применяется при наличии циклических и повторяющихся элементов в процессе деятельности: изделий и их частей, трудовых операций или технологических процессов.

Читать еще:  Анализ деятельности организации это

Плановые (бюджетные) значения могут как опираться на нормативы, так и планироваться от достигнутого уровня (значений прошлых периодов) или в зависимости от рынка (например, объем продаж, цены на ресурсы и т.д.). Конечно, при планировании учитываются тренды, сезонные колебания, риски (инфляции и прочие).

Основные особенности нормативного учета

Система нормативного учета может использоваться предприятием для анализа общей ситуации и принятия решений. Если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично, например, для трудовых и материальных затрат. Нормативные затраты выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат, формирующих производственную себестоимость:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если рассчитывается полная себестоимость, то можно нормировать и четвертый элемент — общехозяйственные расходы.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат необходимо:

провести нормирование с целью создания нормативной базы;

организовать учет для обеспечения идентификации и контроля отклонений;

определить процедуру работы с отклонениями.

Виды отклонений и методы их анализа

Отклонения могут возникать по параметрам, характеризующим бюджет, например стоимостным и временным параметрам.

Различают следующие виды отклонений:

абсолютные отклонения: чаще всего сравниваются фактические и плановые значения по показателям. Важно зафиксировать для сотрудников позицию, какое отклонение писать со знаком «+» для однозначности трактовки;

относительные отклонения: часто исчисляются по отношению к более общему показателю или параметру. Например, отклонение по зарплате можно выразить в отношении к суммарным затратам или выручке. Этот вид отклонений более информативен, чем предыдущий;

селективные отклонения: сравниваются показатели за определенный месяц текущего года с тем же месяцем предыдущего года (или за несколько предыдущих лет). Такой анализ особенно полезен предприятиям, занимающимся сезонным бизнесом;

кумулятивные отклонения: суммы, исчисленные нарастающим итогом (кумулятивные), и их отклонения позволяют оценить степень достижения за прошедшие периоды и возможную разницу к концу периода. Кумуляция позволяет компенсировать случайные отклонения и более точно выявить тренд.

Различают также контролируемые и неконтролируемые отклонения. На первые предприятие способно повлиять, неконтролируемые связаны с внешней средой (например, с изменением ставки налогов, колебаниями валют, санкциями, форс-мажором и т.п.). С точки зрения частоты появления отклонения подразделяют на случайные и регулярные: их причины должны анализироваться в системе управления рисками, чтобы сделать вывод о степени случайности возникших отклонений.

Выявленные отклонения лучше ранжировать по их значимости для затрат и результатов предприятия, например, можно определить вес отклонения в общей величине затрат и результатов (выручке, чистой прибыли). Здесь можно использовать принцип Парето и выделить три группы отклонений: наиболее значимые, средние, малозначимые. Выделенные группы необходимо связать с картой рисков и определить соответствующие зоны групп отклонений (красная, желтая и зеленая зоны).

К основным методам анализа отклонений относится факторный анализ и его подвид — метод цепных подстановок. Цель факторного анализа — определение и детальная оценка каждой причины (фактора), которые могут привести к появлению отклонений. Три основных фактора:

цены на ресурсы;

нормы расхода на единицу выпуска.

Факторы могут действовать одновременно.

Метод цепных подстановок: алгоритм

Для выявления причин отклонений используют метод цепных подстановок. Поочередно в формулы расчета затрат подставляются фактические значения. Качественные параметры, связанные непосредственно с объектом, по которому рассчитываются отклонения, считаются более значимыми, и отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, относятся на их счет. В связи с этим отклонения по причине изменения норм расходов материала рассчитываются в конце. Приведем основные формулы на самом простом примере (данные условные).

Пример. Производственное предприятие производит один вид продукции из одного вида материала (эксклюзив) — данные за один период (месяц). По плану объем производства — 400 шт. По факту он составил 500 шт. На единицу изделия цена за грамм — 200 руб. при нормативе 50 г на изделие, по факту цена выросла до 220 руб., но были уменьшены отходы на изделие, и расход материала составил 40 г на изделие. Предположим: общепроизводственные затраты по плану и факту совпали, также нет отклонений и по общехозяйственным затратам. Было запланировано, что будет продано 400 шт., но продали 480 шт. Плановая цена за штуку составляла 12 000 руб., по факту — 12 200 руб. Были наняты менее квалифицированные рабочие, поэтому оплата по факту оказалась меньше (280 против 300 руб. в час), но, как это часто бывает, более низкая квалификация привела к увеличению трудоемкости (шесть часов вместо пяти по плану на штуку). Расчет отклонений легко представить в виде таблиц Excel.

В табл. 1 представлен расчет отклонений по материалу, в табл. 2 — по оплате труда. В табл. 3 — расчет отклонений по выручке. В итоге имеем маржинальную прибыль первого уровня по факту (без учета общепроизводственных и общехозяйственных издержек), которая получается как выручка минус прямые производственные затраты: 480 x 12 200 – 480 x 220 x 40 – 480 x 280 x 6 = 825 600 руб. По плану маржа должна была составить: 400 x 12 000 – 400 x 200 x 50 – 400 x 300 x 5 = 200 000 руб. Общее отклонение по выручке и прямым производственным затратам позитивное и составило: 825 000 – 200 000 = 625 000 руб.

Читать еще:  Интегральный метод факторного анализа онлайн

Таким образом, положительное отклонение по выручке перекрыло негативное (по переменным прямым затратам).

Расчет отклонений должен быть элементом системы планирования и бюджетирования, для небольших предприятий он вполне реализуем средствами Excel, причем в таблицах можно заранее проанализировать влияние любого отклонения на прибыль и соответствующим образом выстраивать стратегию продаж и закупок.

Пример расчета отклонений на материалы по трем факторам (таблица 1)

Бюджетный контроль и анализ отклонений

13.6.5. Отклонения коммерческих и управленческих затрат

Отклонения коммерческих и управленческих затрат исчисляются аналогично отклонениям накладных общепроизводственных расходов. Если рассматриваемые нами категории расходов тем или иным способом относятся на себестоимость продукции (например, для целей ценообразования), анализ отклонений будет аналогичен анализу отклонений ОПР, проведенному для случая калькулирования по полным затратам. Однако в подавляющем большинстве случаев непроизводственные расходы никаким образом не относятся на себестоимость продукции, и поэтому обычно на практике исчисляются лишь их полные отклонения от гибкого бюджета.

В состав данных категорий расходов входят множество различных составляющих, поэтому наибольшую ценность будет иметь анализ отклонений не в целом, а по отдельным статьям. Общая формула для расчета отклонений коммерческих и управленческих расходов такова:

Для переменных составляющих административных и коммерческих расходов отклонение рассчитывается аналогично совокупным отклонениям переменных затрат на материалы или оплату труда:

Пример 16 (продолжение)

Отклонение переменных коммерческих расходов рассчитывается следующим образом:

Мы уже отмечали, что благоприятное отклонение коммерческих затрат не всегда является положительным фактором, поскольку почти всегда существует взаимовлияние затрат на продажу продукции и объема продаж: сокращение коммерческих затрат может привести к снижению объемов реализации. Благоприятное вроде бы отклонение переменных коммерческих затрат также означает прежде всего то, что объем продаж данного периода существенно ниже либо запланированного, либо объема производства — ни то, ни другое не свидетельствует о благополучной деятельности организации.

13.6.6. Отклонение выручки

Анализ отклонений доходов не менее важен, чем анализ отклонений расходов. Основным источником доходов любой коммерческой организации являются продажи произведенной продукции, поэтому основное внимание следует уделить анализу отклонений выручки от продаж.

Совокупное отклонение выручки анализируется аналогично отклонениям переменных расходов и исчисляется как:

Пример 16 (продолжение)

Отклонение выручки рассчитывается следующим образом:

Совокупное отклонение выручки определяется двумя факторами — отклонением по цене и отклонением по объему реализации.

Отклонение по цене продаж показывает влияние на выручку разности между бюджетной и фактической ценами продаж единицы продукции и выражается как:

Пример 16 (продолжение)

Фактическая цена продажи за единицу продукции может быть легко вычислена по данным таблицы исходных данных как частное от деления полной выручки (51 840 руб.) на количество реализованных единиц (144). Фактическая цена оказалась равна 360 руб.

Отклонение выручки по цене рассчитывается следующим образом:

Поскольку отклонение выручки по цене означает доходы, большие, чем по нормативу, такое отклонение следует признать благоприятным.

Отклонение выручки по объему продаж показывает, каким образом разность бюджетного и фактического объемов продаж в натуральном выражении влияет на показатель выручки, и рассчитывается по формуле:

Пример 16 (продолжение)

Отклонение выручки по объему продаж рассчитывается следующим образом:

Поскольку отклонение выручки по объему продаж означает доходы меньшие, чем по плану, такое отклонение следует признать неблагоприятным.

Зная, что отклонение по цене продаж и отклонение по объему продаж представляют собой составные элементы совокупного отклонения выручки, мы можем провести арифметическую проверку правильности наших вычислений:

Очень часто для принятия управленческих решений требуется знать, насколько объем продаж влияет на вариацию удельной валовой прибыли (при калькулировании по полным затратам) или удельного вклада (при калькулировании по переменным затратам), поэтому вместе с отклонением выручки считают отклонения по объему продаж двух этих показателей. Формулы для расчета аналогичны формуле отклонения выручки по объему продаж:

Пример 16 (продолжение)

Вычислим отклонения удельной валовой прибыли и удельного вклада по объему продаж для компании «Чисто». Для этого определим нормативную удельную валовую прибыль, руб.:

и нормативный удельный вклад, руб.:

Теперь вычислим отклонение по объему продаж для системы калькулирования по полным затратам, руб.:

и для системы калькулирования по переменным затратам, руб.:

Отметим, что при вычислении отклонений объемов продаж используются бюджетные (нормативные) величины вклада, валовой прибыли и цены. Это позволяет предотвратить искажение величины отклонения объема в результате влияния других отклонений (таких, например, как отклонение затрат или отклонение цены продаж).

На практике может иметь место взаимовлияние отклонений выручки по цене и по объему продаж. Это следует из формулировки закона спроса и предложения: повышение цены продаж может вести к падению спроса и соответственно объема продаж в натуральном выражении. Суммарный эффект (благоприятное или неблагоприятное отклонение выручки) будет зависеть от формы кривых спроса и предложения и эластичности спроса по цене. Форма такой зависимости, вообще говоря, зависит от множества факторов, в том числе и неколичественных; выявление взаимовлияния этих отклонений является непростой задачей и выполняется в ходе маркетингового анализа.

Рассмотренные нами отклонения различных показателей бюджетов позволяют выявить отклонения финансового результата планового периода — отклонения прибыли. Для этого разрабатывается сводный оперативный отчет, который показывает, насколько фактическая прибыль соответствует ее нормативному значению за анализируемый период. Такие отчеты разрабатываются отдельными центрами прибыли в качестве формы отчетности перед центральной администрацией компании-холдинга, для оперативного управления по центрам ответственности внутри самой организации сводные отчеты о прибыли полезной информации не дают.

Анализ отклонений по материалам

Определение

Анализ отклонений по материалам является одним из элементов системы учета затрат по нормативным показателям (Standard Costing). Такой анализ проводится на регулярной основе (как, правило в конце каждого квартала), а его задачей является установление причин отклонений фактической суммы использования основных материалов от ее нормативного значения, которое было заложено в бюджете.

Читать еще:  Анализ структуры затрат

Фактически, анализ отклонений по материалам является факторным анализом. При этом, двумя факторами, в результате действия которых может возникнуть отклонения, являются:

  • объем использования основных материалов;
  • цена закупки.

Схематически это представлено на рисунке ниже.

Целью, проведения такого анализа является определения влияния каждого из этих факторов на общую величину отклонения.

Отклонение по использованию

Отклонение основных материалов по использованию возникает в том случае, когда фактический объем использования основных материалов отклоняется от нормативного (заложенного в бюджете).

Формула

Рассчитать сумму такого отклонения можно воспользовавшись следующей формулой:

Отклонение основных материалов по использованию = [Qн — Qф] × Цн

Где Qн – нормативный объем использования основных материалов, Qф – фактический объем использования основных материалов, Цн – нормативная цена.

Анализ

Анализ отклонений по материалам по использованию необходим для оценки эффективности работы производственного подразделения. Другими словами, он должен выявить насколько эффективно использовались основные материалы при производстве готовой продукции.

В результате проведения такого анализа может быть выявлено три возможных исхода.

  1. Благоприятное отклонение.
  2. Отсутствие отклонения.
  3. Неблагоприятное отклонение.

Благоприятное отклонение по использованию основных материалов возникает в том случае, когда фактический объем их использования за отчетный период оказался ниже, чем нормативный. В обратном случае отклонение считается негативным и может свидетельствовать о неэффективности работы производственного подразделения.

Важно! Следует учитывать, что неблагоприятное отклонение может возникнуть в случае закупки основных материалов более низкого качества, чем было заложено в бюджете. В этом случае ответственность в большей мере ложится на департамент закупок, чем на производственное подразделение.

Отклонение по цене

Отклонение по цене возникает в том случае, когда фактическая цена закупки основных материалов в отчетном периоде отличается от нормативной цены.

Формула

Рассчитать отклонение по цене можно по следующей формуле.

Отклонение основных материалов по цене = [Цн — Цф] × Qф

Где Цн – нормативная цена, Цф – фактическая цена, Qф – фактический объем закупки основных материалов.

Анализ

Регулярное проведения анализа отклонений по материалам по цене необходимо для оценки эффективности работы департамента закупок. Другими словами, он выявляет способность менеджеров по закупкам приобретать основные материалы по низким ценам.

В результате проведения анализа отклонений основных материалов по цене может быть выявлено либо благоприятное (фактические цены закупки ниже нормативных), либо неблагоприятное отклонение (фактические цены закупки выше нормативных).

Важно! Следует понимать, что благоприятное отклонение по цене не всегда означает экономию на закупке основных материалов. Например, более низкая цена может быть достигнута за счет закупки материалов более низкого качества, что может привести к их фактическому расходу на более высоком уровне, чем нормативный. В результате сумма отклонений по цене и использованию может быть отрицательной, то есть эффект будет неблагоприятным. Следовательно, оценка эффективности осуществления закупок должна всегда проводится с привязкой к фактическому объему расходования основных материалов.

Пример

В отчетном периоде компания запланировала производство 7 000 единиц продукции. При этом нормативный объем основных материалов, используемый для производства 1 единицы продукции, составляет 257 кг, а нормативная цена $3,5 за 1 кг.

Фактический объем производства и реализации продукции за отчетный период составил 7 200 единиц. В свою очередь, фактический объем закупки основных материалов составил 1 749 600 кг на сумму $6 298 560.

Вам, как менеджеру, необходимо провести анализ отклонений по материалам и принять решение об эффективности работы производственного подразделения и департамента закупок.

Решение

Рассчитаем совокупную величину отклонения по материалам:

[7 000 × 257 × $3,5] — $6 298 560 = -$2 060

Как мы можем видеть, отклонение по материалам является неблагоприятным, поскольку фактические расходы оказались выше нормативных на $2 060.

Рассчитаем отклонение основных материалов по использованию, воспользовавшись приведенной выше формулой:

[7 000 × 257 — 1 749 600] × $3,5 = +$172 900

Отклонение основных материалов по использованию является благоприятным, что свидетельствует об эффективной работе производственного подразделения в отчетном периоде.

Чтобы определить отклонение основных материалов по цене, рассчитаем фактическую цену, по которой они были закуплены.

Цф = $6 298 560 ÷ 1 749 600 = $3,6

Таким образом, величина отклонения по цене составит:

[$3,5 — $3,6] × 1 749 600 = -$174 960

Полученное отрицательное значение говорит о том, что отклонение является неблагоприятным. Тем не менее, делать однозначный вывод о неэффективности работы департамента закупок на основании только этих данных нельзя. Возможно причиной более высокой фактической цены стал рост мировых цен на материалы, используемые при производстве данной продукции. Также возможной причиной могла стать закупка материалов более высокого качества, что позволило снизить его удельный расход на единицу продукции. Так или иначе, вывод об эффективности работы департамента закупок должен основываться на более глубоком анализе.

Важно! Проверить правильность расчетов при проведении анализа отклонений по материалам можно следующим образом: сумма отклонений по цене и по использованию должна быть равна суммарному отклонению по материалам. Если это равенство не выполняется, то в расчетах была допущена ошибка.

Для условия приведенного выше примера это равенство выполняется:

$172 900 — $174 960 = -$2 060

Таким образом, мы можем утверждать, что анализ отклонений по материалам был проведен правильно.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector