Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

При расчете прибыли учитывается ндс

НДС в расходах по налогу на прибыль

Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.

Когда входящий НДС можно включить в расходы

Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

  • Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом. Входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в том случае, если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.
  • Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.
  • Статья 170 регламентирует включение в расходы именно входящего НДС, хотя в большом количестве случаев его уплата совершается за счет налогоплательщика.

Пример. Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта. В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется. По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

  • Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются. Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг. Сумма НДС, которая не принята к вычету, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. Особенно это касается случая, когда плательщик рассчитывается за купленные им товары собственным имуществом, а его стоимость в счете-фактуре указана ниже, чем рыночная.
  • По-особенному происходит учет налогов при списании кредитов и задолженностей. Если это задолженность, которая возникла на основании бюджетных отношений, то суммы НДС при расчете налога на прибыль не учитываются. Когда же задолженность списана по давним срокам, или если ликвидирован кредитор, то такая сумма станет внереализационным доходом, а налоги на нее внереализационным расходом.
  • Также вхождение НДС в расходы по налогу на прибыль осуществляется, если банк, организация страхования или частный пенсионный фонд уплатили его, приобретая товары и услуги для поддержания функционирования.
  • Если сумма НДС оплачена в ходе начисления ее на оплату определенной штрафной санкции, то такие затраты относятся к составу внереализационных расходов и не используются для исчисления налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).

Важные аспекты про учет НДС в налоге на прибыль можно узнать из видео:

Прибыль предприятия и место НДС в ней

Прибыль предприятия является разницей между его доходами и расходами. Она определяется после учета вычетов и скидок, которые положены субъекту хозяйствования. Где же место НДС в таком случае?

Организация на ОСНО, действующая на законных условиях, является зарегистрированным плательщиком НДС. В таком случае сумма НДС, которую она предъявляет покупателю, не указывается в перечне расходов, как и сумма НДС, которую организация платит поставщику.

Если предприятие не является плательщиком НДС, то доходов от него оно не получает, так как не предъявляет эту сумму конечному потребителю. Рассчитанные суммы НДС, которые организация уплатила поставщикам, учитываются в статьях расходов.

НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров.

Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу. В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль. Но нужно убедиться, что вы имеете право на такое исчисление. Такие ситуации часто становятся спорными для налогоплательщика и налоговой инспекции и решаются в суде, но нормативная правовая документация, рассмотренная под правильным углом, может помочь доказать свою правоту.

Учет в налоге на прибыль предъявленной суммы НДС

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/7684 от 06.02.2020

В общем случае сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается. Такая возможность имеется, но только в порядке, установленном статьей 170 НК РФ, в отношении НДС, который не принимается к вычету, а включается в стоимость товара.

Читать еще:  Алгоритм расчета отпускных

НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда входной НДС включается в стоимость товаров. Тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений. Случаи, когда сумму входного НДС включают в стоимость товаров, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Хотя случаев, когда входной НДС нельзя принять к вычету, в жизни значительно больше.

Освобождение от НДС

Первый случай – это когда купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Например, фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Не получится принять входной НДС к вычету и при озеленении территории. У организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых НДС, то есть не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (см. письмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-11/278). Хотя если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций (местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и пр.), то НДС можно вычесть.

При этом должен быть документ, содержащий соответствующие предписания.

Например, одна из московских компаний смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В документе говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. При подобных обстоятельствах судьи признали вычет «входного» НДС обоснованным (см. постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08).

Покупатель не платит НДС

Второй случай – это когда фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), применяет один из спецрежимов или не является плательщиком НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Пример 1. Покупка товара при УСН

Фирма, перешедшая на УСН, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

«Упрощенцы» плательщиками НДС не являются.

Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара и спишется при его реализации.

Товар приобретен для использования в необлагаемых операциях

Третий случай – специальное приобретение товаров (работ, услуг) для операций, которые по НК РФ в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Пример 2. Оплата доли в уставном капитале

АО «Акация» является учредителем ООО «Сирень».

Величина доли «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Акация» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Акация» приобрела за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Акации» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

Дебет 10 Кредит 60

– 60 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);

Дебет 76 Кредит 10

– 60 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 76

– 60 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

В пример можно привести еще ситуацию со строительством жилья. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Входной НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для необлагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных ценностей (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Ситуация для банков

Это ситуация, когда товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банками, реализуются ими до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такие банки должны иметь право применять пункт 5 статьи 170 НК РФ, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная ими по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

Когда порядок не действует

Есть случаи, когда НДС к вычету не принимается, но порядок, прописанный в статье 170 НК РФ об отнесении НДС в стоимость приобретенных ценностей не действует.

Нередко организации покупают товары в розничных магазинах за наличный расчет, например, для хозяйственных нужд, и магазин выдает кассовый чек, в котором сумма НДС указана отдельной строкой. Как поступить с этим НДС: заявить по нему вычет или учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Ни того, ни другого делать нельзя.

По общему правилу вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо особенностей вычета НДС при покупке товаров в розницу. То есть входной НДС по товарам, купленным в розничной сети за наличный расчет, нельзя принять к вычету без счетов-фактур.

Читать еще:  Расчеты по причитающимся дивидендам

Организация не может учесть в стоимости товаров сумму НДС, указанную в кассовом чеке, и не принимаемую к вычету в отсутствие счета-фактуры. Случаи, когда у покупателя отсутствуют счета-фактуры по купленным товарам, в статье 170 НК РФ не упоминаются.

А отнести этот НДС в состав расходов не позволяет пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса, который относит к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Так рассудили финансисты в письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3094.

Что же делать, если НДС нельзя отнести в стоимость товаров на основании статьи 170 НК РФ? Только одно: списать на прочие расходы и отразить постоянный налоговый расход.

Пример 3. Списание суммы НДС

Подотчетное лицо закупило в розничном магазине материалы на сумму 12 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 2000 руб. В качестве подтверждающих документов были представлены кассовый и товарный чеки, в которых НДС был выделен отдельной строкой.

Руководитель утвердил авансовый отчет. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 71

— 10 000 руб. (12 000 — 2000) – отражена стоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 71

— 2000 руб. — отражена сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

— 2000 руб. — списана сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 400 руб. (2000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый расход.

И еще один случай. Речь идет о ситуации, когда организация имеет дебиторскую задолженность покупателей по оплате выполненных работ (оказанных услуг). Зачастую должники находятся в стадии банкротства, поэтому взыскать задолженность невозможно.

Однако по истечении срока исковой давности (три года) дебиторскую задолженность покупателей нужно списать. Возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет при реализации этих услуг?

Нет, нельзя. Вычет НДС, предъявленного покупателю в связи с истечением срока исковой давности по оплате оказанных ему услуг, статьей 171 НК РФ не предусмотрен.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике

Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.

Доходы, облагаемые налогом на прибыль

Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).

Доходы, подлежащие налогообложению:

  • от реализации (выручка от реализации).
  • внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:

  • доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
  • доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
    а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
    б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
    в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
  • НДС, предъявляемая покупателям.

Налог на прибыль: расчет налоговой базы

На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.

Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль

Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.

Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.

Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).

Читать еще:  Расчет по исполнительному листу

Входной НДС в расходах по налогу на прибыль

Существует несколько разновидностей НДС, уплачивая которые, фирма заинтересована учесть для целей расходов в налоге на прибыль: это предъявленный производителем НДС, уплаченный приобретателем «входной» НДС, восстановленный в бюджет НДС. Рассмотрим когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли.

НДС в расходах по налогу на прибыль

Реализовав товар или услугу с включенным НДС, фирма учитывает эту сумму по правилам ст. 248 НК РФ непосредственно в составе доходов по налогу на прибыль.

Виды НДС, возможные к принятию в расходы по налогу на прибыль:

  • уплаченный поставщику НДС;
  • НДС таможенный.

Прямо предписывают отнести «входной НДС» к расходам следующие две нормы НК РФ:

  1. П.2 ст.170 НК РФ: суммы НДС, заявленные отправителю товара, непосредственно относятся на стоимость. Так обстоит, если реализуемый товар предназначается для необлагаемых операций. Это случаи, когда:
  • местом реализации выступает не территория РФ;
  • операции не облагаются НДС;
  • фирма освобождена уплачивать НДС.
  1. П. 3 ст. 170 НК РФ регулирует алгоритм «восстановления» НДС. Товары получены для применения в освобожденных от НДС операциях, и лицо восстанавливает НДС в бюджет, ранее поставленный на вычет (по ОС – в пропорции к их остаточной стоимости). Следуя этой норме, восстановленный НДС учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Допустим, компания приобрела стройматериалы для строительных работ в своих целях. Такие операции в силу п.п.3.п.1 ст. 146 НК РФ не порождают объекта для НДС. Организация отнесет суммы «входного» НДС непосредственно к его стоимости и формально этот НДС будет уменьшать налог на прибыль.

Когда входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли

Для иных случаев НК РФ не говорит о возможности отнесения «входного» НДС к расходам по налогу на прибыль. Налогоплательщик непосредственно должен взвешенно оценить для себя ту или иную возможность с учетом возникающих рисков и обязанностей доказывания своей позиции в споре с фискалами:

  • При отсутствии документа — счета-фактуры, НДС, уплаченный поставщику, невозможно принять к вычету или отнести к расходам в силу указаний п.19 ст.270 НК. Исключение: по командировочным расходам, где допустимо отнести на расходы всю сумму, в т.ч. НДС, указанный в счете за гостиницу. Эта позиция отражена в разъясняющем письме Минфина от 21.04.2014г. № 03-03-06/1/18202.
  • Если фирма не подтвердила право применить ставку «ноль» по НДС за 180 дней при экспорте, закон обязывает исчислить сверху к стоимости дополнительно НДС на дату отгрузки. Фирма примет НДС к вычету, собрав комплект подтверждающих ставку «ноль» процентов документов. Минфин согласился (письмо от 27.07.2015г.), что такой НДС, начисленный «сверху», можно учесть в расходах уже на 181 день с момента отгрузки.
  • НДС в составе дебиторки. В момент списания вследствие истекшего срока исковой давности для дебиторки, такой НДС подлежит к отнесению на расходы полностью.

Допустим, организация реализовала свой товар на 118 руб., в т.ч. НДС — 18 руб. Товар получателем не оплачен, срок исковой давности вышел. Организация учитывает стоимость товара, включив НДС, в расходах. Подтверждение: разъясняющее письмо Минфина РФ от 13.03.2015г.

Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС

Когда фирма взаимодействует с иностранными партнерами, зачастую их счета-фактуры содержат НДС. Это иностранный НДС и к вычету он фирмой не принимается. Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428).

Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара — 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.

Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г. № 03-07-08/28428.

Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е. налога, взимаемого на основании закона своего государства. В таком случае наш плательщик относит на доход всю контрактную стоимость услуги (120 у.е.), а в расходы — удержанную иностранным агентом сумму НДС, при наличии справки от иностранного юридического лица, переведенной на русский язык.

НДС, уплаченный при реимпорте

В случае если после экспорта фирма возвращает товар обратно, то он помещается непосредственно в режим реимпорта. Таможне платится НДС, как за ввозимый в РФ товар. Такой НДС в вычет не принимается — ст. 171 НК РФ называет закрытый перечень случаев.

Формально к стоимости товаров этот НДС отнести нельзя, так как это облагаемые операции (ст. 170 НК РФ). Но налогоплательщик правомочен отнести его к прочим расходам по налогу на прибыль, как уплаченный в силу предписания закона (нет противоречия с п.19 ст. 270 НК РФ). Этот НДС уплачен таможне, а не предъявлен покупателю. Положительные для налогоплательщика судебные прецеденты имеются.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×