Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет безвозмездно полученного имущества

Налог на прибыль: имущество и имущественные права

Безвозмездно полученные имущество и имущественные права в общем случае составляют внереализационные доходы налогоплательщика. При этом НК РФ предусматривает освобождение от налога, но это исключение относится только к отдельным доходам в виде имущества. Безвозмездно полученные имущественные права от налогообложения не освобождаются.

Имущество и имущественные права

НК РФ, ориентируясь на ГК РФ, определяет, что имущество – это объекты гражданских прав, которые ГК РФ признает имуществом, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ). Но ГК РФ рассматривает имущественные права как составную часть понятия вещь. Так, статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав, в частности, относит:

  • вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги;
  • иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;
  • результаты работ и оказание услуг;
  • охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность).

Имущество по ГК РФ подразделяется на движимое и недвижимое. Согласно статье 130 ГК РФ, недвижимость – это недвижимое имущество, включающее в себя как вещи, так и имущественные права на данные вещи.

Различают два вида недвижимых вещей:

  • вещи, недвижимые по их природе. Это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, а также объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (в их числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения);
  • вещи, отнесенные к недвижимости в силу закона. К ним относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (орбитальные станции, спутники и т. д.).

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. В свою очередь, имущественные права подразделяются:

  • на вещные права (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления);
  • обязательственные права (право требование долга (дебиторская задолженность), права на возмещение ущерба, причиненного жизни или здоровью гражданина, вреда, причиненного имуществу физического или юридического лица);
  • право авторов и изобретателей на вознаграждение за созданные ими произведения и изобретения;
  • наследственные права.

Вещные права именуется так потому, что они непосредственно связаны с вещами. Собственник имущества обладает по отношению к имуществу вещными правами: права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст. 209 ГК РФ). Особенность обязательственных имущественных прав в том, что объектом права представляется чужое действие. К ним принадлежат все права, возникающие из договоров. Так, товар признается имуществом по ГК РФ и, соответственно, имуществом для целей НК РФ. Право требования долга (дебиторская задолженность) признается имущественным правом.

Следовательно, исходя из норм ГК РФ и статьи 38 НК РФ для целей налогообложения под имуществом следует понимать то, чем владеет налогоплательщик на праве собственности (праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления).

А имущественные права – это права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.).

Доходы облагаемые…

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными доходами. Их открытый перечень есть в статье 250 НК РФ. Например, к внереализационным доходам относятся:

  • дивиденды;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита;
  • безвозмездно полученное имущество и имущественные права;
  • доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
  • суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
  • стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации и др.

Среди внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, значатся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ведь доход – это не только фактическое поступление денег. Доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые фирма заплатила бы, если бы пользовалась имуществом за плату.

При этом доходы должны быть оценены исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества (работ, услуг) должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

…и не облагаемые

Исключение при налогообложении безвозмездной передачи составляют случаи, указанные в статье 251 НК РФ. Это исключение обусловлено двумя особенностями. Первая – это характеристика передающей стороны.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале превышает 50%;
  • от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале превышает 50%;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале превышает 50%.

Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае придется заплатить налог в общем порядке.

Вторая – это вид передаваемых ценностей. Минфин России акцентирует внимание на том, что исключение относится только к доходам в виде безвозмездно полученного имущества или, проще говоря, вещей. Статья 251 НК РФ не исключает из налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Ведь в налоговых целях, в отличие от норм гражданского законодательства, имущественные права к имуществу не относятся.

Читать еще:  Принятие к учету самортизированного основного средства

Напомним, что норма, исключающая для налогообложения имущественные права из состава имущества, была специально введена в часть первую НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ.

Подведем итог. При безвозмездном получении имущества налог на прибыль не нужно платить при выполнении условий, установленных статьей 251 НК РФ. При безвозмездном получении имущественных прав освобождения от налогообложения НК РФ не предусматривает.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Безвозмездные счета: как избежать налоговых последствий

Одна организация может что-то подарить другой или дать временный бесплатный доступ к платному сервису. Следует ли оформлять по таким сделкам закрывающие документы и отражать их в учёте? Какие могут быть последствия, если этого не сделать?

Что особенного в счетах на безвозмездной основе

Имущество, работы или услуги, которые компания получает безвозмездно, признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В свою очередь операции по передаче имущественных прав, а также реализации товаров и услуг на безвозмездной основе облагаются НДС (ст. 146 и 154 НК РФ, определение ВС РФ от 23.08.19 № 303-ЭС19-13105).

Объектом налогообложения являются не только товары, но и услуги, оказанные на безвозмездной основе (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Предположим, ООО «Саурон» хочет, чтобы ООО «Фродо» для многолетнего плодотворного сотрудничества выбрало именно его, а не конкурента ООО «Гендальф». Для этого «Саурон» решает бесплатно предоставить «Фродо» доступ к своему программному продукту «Кольцо Всевластия» и дарит ему тест-драйв с тарифом «Туда и обратно». В этой ситуации «Саурон» не получает прибыль, а «Фродо» ни за что не платит, однако налоги должны заплатить все участники такой сделки. Почему?

Безвозмездный счёт у передающей стороны

При безвозмездном оказании услуг компания «Саурон» должна выписать счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том же периоде, когда она оказала эту услугу (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Нулевую стоимость услуги указать нельзя: компания «Саурон» должна заплатить НДС с указанной рыночной стоимости. В качестве рыночной стоимости услуги компания «Саурон» должна указать ту же сумму, что и в акте об оказании услуг или в другом первичном документе (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Если же такой возможности нет, то рыночную стоимость услуги можно определить с помощью методов, указанных в гл. 14.3 НК РФ или исходя из фактических затрат на оказание таких услуг (Письмо Минфина России от 28.04.2017 № 03-07-11/25833).

Например, если у компании «Саурон» расходы по безвозмездным услугам партнёру составили 40,00 руб., а рыночная цена таких услуг — 41,25 руб., то уплатить в бюджет нужно будет НДС с суммы 41,25 руб., а в акте сдачи-приёмки также сделать приписку, что услуги предоставлялись на безвозмездной основе.

Безвозмездный счёт у принимающей стороны

У компании «Фродо» при получении товаров, работ или услуг на безвозмездной основе также возникают налоговые последствия. Компания обязана исчислить и уплатить налог на прибыль. Вне зависимости от системы налогообложения она должна включить стоимость безвозмездно полученной услуги в состав внереализационных доходов на дату подписания сторонами акта сдачи-приёмки. Право на вычет НДС у компании «Фродо» не возникает (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Как вести налоговый учет безвозмездно полученного имущества

«Российский налоговый курьер», N 18, 2003

В хозяйственной деятельности организаций довольно распространена ситуация, когда какое-либо имущество они передают или получают безвозмездно. Каков порядок налогообложения подобных операций налогом на прибыль?

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) и имущественных прав с точки зрения гражданского законодательства признается дарением. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст.572 ГК РФ). Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, безвозмездное получение имущества (работ, услуг) и имущественных прав предполагает, что у получателя отсутствует обязанность по их оплате или исполнения встречного обязательства.

В налоговом законодательстве действует тот же принцип. Для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать передающему лицу какое-либо имущество или имущественные права либо выполнить для него работы, оказать услуги. Об этом говорится в п.2 ст.248 НК РФ.

Обратите внимание: коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество, кроме обычных подарков стоимостью не более 5 МРОТ (500 руб.). Данное ограничение установлено п.4 ст.575 ГК РФ. Его несоблюдение может повлечь за собой определенные гражданско-правовые последствия, например признание сделки недействительной.

Таким образом, сторонами договора дарения могут быть:

  • коммерческая и некоммерческая организации;
  • две некоммерческие организации;
  • физическое лицо и коммерческая либо некоммерческая организация.

Еще один важный момент: признаком совершаемого дарения является безвозмездность договора, а не его название. Поэтому как дарение следует рассматривать такие встречающиеся на практике договоры, как договор безвозмездной передачи имущества, договор безвозмездной уступки права требования, прощение долга и т.д.

Читать еще:  Учетная политика предприятия на примере организации

Не считаются безвозмездно полученными имущество и имущественные права, передача которых носит инвестиционный характер (вклад в уставный капитал организации, в совместную деятельность и т.д.). Также не признается безвозмездно полученным имущество, которое передано на возвратной основе (в качестве кредита или займа).

Налоговый учет у получателя

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав признается у получателя внереализационным доходом (п.8 ст.250 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения, приведенные в ст.251 Кодекса.

Так, не признаются доходами средства, полученные в рамках целевого финансирования (п.14 ст.251). Налогоплательщик, получивший такие средства, обязан отдельно вести учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Не включается в доходы стоимость имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию, на ведение уставной деятельности (пп.22 п.1 ст.251).

Каждый из этих и других случаев, указанных в ст.251, достоин отдельной статьи. Мы же по ходу данного материала рассмотрим одну из наиболее распространенных ситуаций, когда безвозмездно полученное имущество не включается в доходы. Речь идет о пп.11 п.1 ст.251, касающемся имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Обратите внимание: пп.11 п.1 ст.251 предусматривает получение только имущества, но не имущественных прав, работ или услуг. Такое имущество не признается доходом, только если получатель не будет передавать его третьим лицам в течение одного года со дня получения (это условие не распространяется на безвозмездно полученные денежные средства). Если организация нарушит это требование, она должна увеличить налогооблагаемую прибыль на стоимость полученного имущества. Доход признается в момент передачи имущества третьим лицам как безвозмездно, так и на возмездной основе.

Определение величины дохода

Итак, по общему правилу имущество (работы, услуги) и имущественные права, полученные безвозмездно, признаются у получателя внереализационным доходом. Соответственно возникает необходимость оценить величину этого дохода, то есть стоимость полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Полученная безвозмездно денежная сумма подлежит учету в целях налогообложения в объеме поступивших средств. Стоимость же иного имущества, а также работ, услуг и имущественных прав рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Кодекса. Причем информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 НК РФ).

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Согласно ему объектами оценки являются:

  • отдельные материальные объекты (вещи);
  • совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
  • право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
  • права требования, обязательства (долги);
  • работы, услуги, информация;
  • иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Как уже было сказано, определить рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественные права можно не только с привлечением независимого оценщика, но и самостоятельно. Правильность такой оценки необходимо документально подтвердить. Согласно ст.40 НК РФ при определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Таким образом, подтверждением может, например, служить:

  • официальная информация о биржевых котировках;
  • информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;
  • информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Однако на практике получить информацию о рыночных ценах достаточно сложно. Поэтому если организация не смогла получить информацию о рыночной цене из перечисленных выше источников, необходимо обратиться к независимому оценщику.

Определенную одним из изложенных способов рыночную стоимость имущества (работ, услуг) и имущественных прав необходимо сравнить:

  • с остаточной стоимостью имущества у передающей стороны — по амортизируемому имуществу;
  • с затратами передающей стороны на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам) и имущественным правам.

В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость.

Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача (см. таблицу).

Налог на прибыль: имущество и имущественные права

Безвозмездно полученные имущество и имущественные права в общем случае составляют внереализационные доходы налогоплательщика. При этом НК РФ предусматривает освобождение от налога, но это исключение относится только к отдельным доходам в виде имущества. Безвозмездно полученные имущественные права от налогообложения не освобождаются.

Имущество и имущественные права

НК РФ, ориентируясь на ГК РФ, определяет, что имущество – это объекты гражданских прав, которые ГК РФ признает имуществом, за исключением имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ). Но ГК РФ рассматривает имущественные права как составную часть понятия вещь. Так, статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав, в частности, относит:

  • вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги;
  • иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;
  • результаты работ и оказание услуг;
  • охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность).
Читать еще:  Земельный налог проводки в бухучете

Имущество по ГК РФ подразделяется на движимое и недвижимое. Согласно статье 130 ГК РФ, недвижимость – это недвижимое имущество, включающее в себя как вещи, так и имущественные права на данные вещи.

Различают два вида недвижимых вещей:

  • вещи, недвижимые по их природе. Это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, а также объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (в их числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения);
  • вещи, отнесенные к недвижимости в силу закона. К ним относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (орбитальные станции, спутники и т. д.).

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. В свою очередь, имущественные права подразделяются:

  • на вещные права (право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления);
  • обязательственные права (право требование долга (дебиторская задолженность), права на возмещение ущерба, причиненного жизни или здоровью гражданина, вреда, причиненного имуществу физического или юридического лица);
  • право авторов и изобретателей на вознаграждение за созданные ими произведения и изобретения;
  • наследственные права.

Вещные права именуется так потому, что они непосредственно связаны с вещами. Собственник имущества обладает по отношению к имуществу вещными правами: права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст. 209 ГК РФ). Особенность обязательственных имущественных прав в том, что объектом права представляется чужое действие. К ним принадлежат все права, возникающие из договоров. Так, товар признается имуществом по ГК РФ и, соответственно, имуществом для целей НК РФ. Право требования долга (дебиторская задолженность) признается имущественным правом.

Следовательно, исходя из норм ГК РФ и статьи 38 НК РФ для целей налогообложения под имуществом следует понимать то, чем владеет налогоплательщик на праве собственности (праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления).

А имущественные права – это права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.).

Доходы облагаемые…

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными доходами. Их открытый перечень есть в статье 250 НК РФ. Например, к внереализационным доходам относятся:

  • дивиденды;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита;
  • безвозмездно полученное имущество и имущественные права;
  • доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
  • суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;
  • стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации и др.

Среди внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, значатся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ведь доход – это не только фактическое поступление денег. Доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые фирма заплатила бы, если бы пользовалась имуществом за плату.

При этом доходы должны быть оценены исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информацию о ценах налогоплательщик – получатель имущества (работ, услуг) должен подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

…и не облагаемые

Исключение при налогообложении безвозмездной передачи составляют случаи, указанные в статье 251 НК РФ. Это исключение обусловлено двумя особенностями. Первая – это характеристика передающей стороны.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале превышает 50%;
  • от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале превышает 50%;
  • от частного лица, если его доля в уставном капитале превышает 50%.

Причем это имущество нельзя передавать третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае придется заплатить налог в общем порядке.

Вторая – это вид передаваемых ценностей. Минфин России акцентирует внимание на том, что исключение относится только к доходам в виде безвозмездно полученного имущества или, проще говоря, вещей. Статья 251 НК РФ не исключает из налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

Ведь в налоговых целях, в отличие от норм гражданского законодательства, имущественные права к имуществу не относятся.

Напомним, что норма, исключающая для налогообложения имущественные права из состава имущества, была специально введена в часть первую НК РФ Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ.

Подведем итог. При безвозмездном получении имущества налог на прибыль не нужно платить при выполнении условий, установленных статьей 251 НК РФ. При безвозмездном получении имущественных прав освобождения от налогообложения НК РФ не предусматривает.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector