Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Организация учета в проектных организациях

Организация является малым предприятием, поэтому не применяет ПБУ 2/2008. Она выполняет проектные работы для строительства на двух объектах в соответствии с заказом «А» и заказом «Б». Имеет ли организация право относить к затратам текущего отчетного (налогового) периода прямые расходы (субподрядные работы и заработную плату), осуществленные в отчетном (налоговом) периоде для выполнения проектных работ по заказам «А» и «Б» (накопленные нарастающим итогом в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство»), в полном объеме на уменьшение доходов от реализации проектных работ по заказу «А» (списать их на счет 90 «Продажи»)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не вправе относить сумму прямых расходов (в том числе на субподрядные работы и заработную плату сотрудников), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде для выполнения проектных работ по заказам А и Б, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации проектных работ по заказу А без распределения на остатки незавершенного производства.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
Пунктом 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности организация самостоятельно устанавливает порядок определения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, в том числе перечень прямых и косвенных расходов, способы калькулирования себестоимости выпуска продукции и незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов. При этом, исходя из требования п. 10 ПБУ 10/99, установленный организацией метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен разрабатываться с учетом отраслевых рекомендаций и не противоречить требованиям п. 63, п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Согласно п. 63 Положения к незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки.
Пунктом 64 Положения предложены четыре способа отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
По нашему мнению, наиболее подходящим при выполнении проектных работ является оценка незавершенного производства по фактическим затратам.
Организации, выполняющие проектные работы для строительства, при формировании в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н) и Методическими рекомендациями по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формированию финансовых результатов МДС 81-15.2000 (письмо Минфина России от 23.05.1994 N 66) (далее — Методические рекомендации).
Пунктом 3 ПБУ 2/2008 прямо определено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Однако поскольку организация является малым предприятием, она вправе не применять ПБУ 2/2008 в случае, если не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п. 2.1 ПБУ 2/2008).
В свою очередь, Методические рекомендации применяются всеми организациями, выполняющими проектно-изыскательские работы, а также предприятиями других сфер деятельности, имеющими в своей структуре проектно-изыскательское подразделение. При этом пунктом 3.1 Методических рекомендаций организациям предоставлена возможность ведения учета методом накопления затрат за определенный период времени или позаказным методом в разрезе статей или по элементам затрат.
При применении позаказного метода объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект (вид работ) в соответствии с заключенным договором. В этом случае все фактические затраты организации по выполняемым проектным работам накапливаются нарастающим итогом в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» отдельно по каждому заказу и списываются в дебет счета 90 «Продажи» по мере окончания работ и сдачи их заказчику.
При выполнении работ по типовому проектированию или проектов с непродолжительными сроками их разработки учет может вестись по методу накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае затраты на сдаваемый объект (договор, этап) признаются в доле, определяемой пропорционально сметной (договорной) стоимости сдаваемого объекта к полной сметной (договорной) стоимости работ по всем объектам, находящимся в незавершенном производстве, или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Отметим, что оба метода калькулирования себестоимости продукции допускают списание только той суммы фактических расходов, которая относится к принятым заказчиком в отчетном периоде работам (услугам). Возможности учета всех накопленных в составе незавершенного производства фактических затрат по всем объектам учета (договорам) при формировании финансового результата только по одному объекту учета (договору) правила ведения бухгалтерского учета не допускают.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ делятся на прямые и косвенные.
Перечень прямых расходов в налоговом учете открыт. К ним могут быть отнесены:
— материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
— расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в выполнении работ;
— расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ (услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Тогда как косвенные и внереализационные расходы списываются в полном объеме в текущем периоде.
Таким образом, сумма прямых расходов по договору учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией только при получении доходов от реализации работ (услуг) по данному договору.
Исключение сделано только для налогоплательщиков, оказывающих услуги. Для них абзацем 3 п. 2 ст. 318 НК РФ определено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
При определении возможности применения нормы абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ необходимо учитывать, что на основании п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. В свою очередь, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Иными словами, работа является процессом с материальным результатом, который появляется только в момент завершения этого процесса, а результат услуги создается, реализуется и потребляется в процессе ее оказания.
В соответствии с параграфом 4 гл. 37 ГК РФ разработка технической документации осуществляется на основании договора подряда.
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
По итогам проектной деятельности организация представляет заказчику пакет проектной документации, являющийся вещественным результатом. То есть проектная документация является результатом деятельности, связанной с осуществлением проектных работ, а не результатом деятельности, связанной с оказанием услуг.
Следовательно, организация не вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
В соответствии с пп. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
В целях сближения налогового учета с бухгалтерским организации, как правило, применяют в налоговом учете тот же метод распределения затрат, что и в бухгалтерском учете.
Учитывая изложенное, организация не вправе относить к затратам текущего отчетного (налогового) периода прямые расходы по нереализованным заказчику работам по заказу Б (в рассматриваемой ситуации — на субподрядные работы и заработную плату).

Читать еще:  Убытки в налоговом и бухгалтерском учете

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер, член МоАП Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

8 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Организация учета в проектных организациях

Вопрос:

Наша организация осуществляет проектные работы на коммерческой основе. Одновременно на исполнении могут находиться до 30 договоров подряда на осуществление проектно-изыскательских работ различного срока выполнения, при этом как с поэтапной, так и без поэтапной сдачи работ заказчику. Это договоры как краткосрочные (срок исполнения 1-8 месяцев), так и долгосрочные (срок исполнения более года). Организационно-штатная структура организации не позволяет в прямом порядке относить затраты на каждый отдельный договор. На исполнении в производственных отделах одновременно могут находиться до 20 договоров, что не позволяет рассчитать отнесение затрат по зарплате, расхода бумаги, канцелярии и т.п. расходов непосредственно на каждый договор.

Проанализировав действующее бухгалтерское и налоговое законодательство, с целью введения единообразия в бухгалтерском, налоговом и управленческом учетах, равномерным признанием доходов и расходов в течение отчетных и налоговых периодов, в нашей организации намерены внедрить следующее:

1. Руководствуясь п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации», ст.271, 272 НК РФ, в учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учетов указать, что для предприятия работами длительного цикла являются работы сроком выполнения более 1 месяца.

2. Выручку от выполнения работ по конкретному договору признавать в бухгалтерском и налоговом учете способом «по мере готовности». Степень готовности (в процентах) и сумма готовности (в рублях) по конкретному договору подтверждаются «экспертным методом» на основе производственной справки, в которой степень готовности подтверждается Главным инженером проекта (ГИПом), ведущим договор, и заместителем директора по производству. Сумма готовности подтверждается расчетом планово-производственного отдела путем умножения степени готовности (в процентах) на сумму по договору.

Читать еще:  Бух учет тмц

3. Для отражения в бухгалтерском учете выручки «по мере готовности» использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Для отражения суммы НДС, условно начисленного по выручке «по мере готовности», использовать счет 76Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет». В бухгалтерском учете выручку «по мере готовности» отражать бухгалтерской проводкой Д 46-К 90.01 «Выручка». Начисленный условный НДС отражать бухгалтерской проводкой Д 90.03 «НДС» — К 76Н.

4. Выручка за отчетный период определяется как сумма выручки «по готовности» и выручки по подписанным актам выполненных работ. Для целей исчисления НДС выручка принимается только по подписанным актам выполненных работ.

5. После подписания актов приемки выполненных работ и передачи проектной документации Заказчику выручку «по готовности» переводить в Дебиторскую задолженность бухгалтерской проводкой Д 62 — К 46 с одновременным начислением НДС Д 76Н — К68 «НДС».

6. Для целей бухгалтерского учета к прямым расходам, связанным с производством, относятся понесенные в отчетном периоде расходы, непосредственно связанные с производством и отражаемые по счету 20 «Основное производство».

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Проектные работы — бухгалтерский учет

Проектные работы — бухгалтерский учет

Опишите причину своей жалобы

Организация изобрела сверхлегкий вертолет, как учесть проектные работы (работа конструкторов)?

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Создание основного средства

Если компания создает ОС для собственных нужд (производственных или управленческих), ей нужно руководствоваться следующими правилами.

Бухгалтерский учет

Затраты на разработку проектной документации (без учета входного НДС) – это расходы, связанные со созданием объекта основных средств – ОС. Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта. Их отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, и в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества. Поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость здания, и после ввода его в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления. Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33422. В нем разъяснено, что расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость

Компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации.

Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Создание ОС для продажи

Минфин России считает, что затраты на строительство (создание) надо учитывать на счете 08 в любом случае.

Расходы, связанные с созданием вертолета, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это создание подрядным или хозяйственным способом). С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» – при принятии вертолета к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче законченных объектов инвестору;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажа» – при принятии к учету (при продаже) объектов, предназначенных для продажи по договорам купли-продажи.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

То есть стоимость вертолета формируется по такому же принципу, как и при создании ОС, на счете 08 (затраты на проектно-сметную документацию учитывает так же). Только по окончании создания вертолета объект принимается к учету как готовая продукция. А расходы на создание (себестоимость) списывает в уменьшение прибыли от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Проектный управленческий учет в организации

Автор: Юрий Мартынов
Руководитель проектов 1С-WiseAdvice

Деятельность практически любой компании включает выполнение проектов. Для развития компании необходимо контролировать затраты и оценивать эффективность каждого проекта. Проектный управленческий учет предоставляет возможность собственникам и руководителям компаний получать своевременную и корректную информацию по компании в целом и по каждому проекту в отдельности.

Основные приемы и методы управления финансами проектов – в нашей публикации.

Что такое проектный управленческий учет и в каких организациях он применяется?

Многие компании используют проектный учет в своей деятельности. Он позволяет получить больше информации о положении дел в компании, при этом проекты могут быть разного масштаба и сложности.

Под проектом понимается совокупность мероприятий, объединенных целью и имеющих выделенный бюджет. Каждый проект характеризуется, по меньшей мере:

  • Целью выполнения проекта
  • Конечными сроками существования
  • Выделенной суммой бюджета

Проекты в компании могут подразделяться на два вида:

  • внешние (операционные) – проекты, выполняемые в рамках договоров с Заказчиками.
  • внутренние (инвестиционные) – проекты, направленные на внутреннюю оптимизацию, они осуществляются за счет капитальных вложений.
Читать еще:  Услуги яндекс такси бухгалтерский учет

Совокупность внутренних проектов представляет собой Инвестиционный бюджет.

Независимо от вида проекта, для корректного расчета финансовых показателей каждого проекта необходимо организовать раздельный сбор фактических показателей.

Компании, выполняющие проекты для внешних Заказчиков, являются проектно-ориентированными компаниями. К таким компаниям можно отнести:

  • Консалтинговые компании
  • Строительные компании
  • Инжиниринговые компании
  • Аудиторские компании
  • IT-компании по внедрению и разработке ПО
  • Компании по разработке дизайна и др.

Все они должны учитывать особенности проектной деятельности при формировании учетной политики управленческого учета.

Особенности организации управленческого учета проектной деятельности

Если компания ведет несколько внешних проектов одновременно, то и управленческий учет должен учитывать все особенности бизнеса. Помимо основных отчетов, агрегирующих показатели проектов по компании в целом (Отчет по доходам и расходам, Отчет по движению денежных средств, Управленческий баланс), необходимо формировать дополнительно следующие отчеты:

  1. Отчет по маржинальной стоимости в разрезе проектов
  2. Расчет рентабельности по проектам
  3. Распределение денежных потоков по проектам
  4. План – факт БДР по проектам
  5. План-факт БДДС по проектам

Управленческий учет по проектам в процессе постановки и внедрения требует индивидуального подхода для каждой компании. Необходимо решить ряд методологических вопросов и зафиксировать их в учетной политике для целей ведения управленческого учета. Они касаются:

  • Формирования структуры прямых затрат
  • Распределения накладных расходов между проектами
  • Разработки методики трансфертного ценообразования при работе над проектом разными подразделениями
  • Учета коммерческих затрат, формирующихся перед началом проекта и направленных на его заключение

Чем точнее будут описаны данные методики, тем более точным будет оценка рентабельности проекта, его финансовой эффективности.

Формирование структуры прямых затрат

Если основные затраты компании составляют затраты на персонал (консалтинг, IT-разработчики, аудиторские компании и др.), и при этом сотрудники могут работать на нескольких проектах сразу, хорошим решением распределения основных затрат на проекты для управленческого учета будет распределение по фактически отработанному времени. Это позволит не только отслеживать рентабельность проектов по договорам с фиксированной ценой, но и контролировать выполнение проекта, если система учета рабочего времени позволяет привязать затраченное время к графику выполнения проекта.

Распределение накладных расходов между проектами

Помимо прямых расходов (ФОТ и налоги с зарплаты сотрудников, непосредственно занятых в проектах), в проектно-ориентированных компаниях возникают накладные расходы, распределение которых между проектами является нетривиальной задачей.

Существует несколько вариантов решения. Наиболее часто используют следующие:

  • Отдельное бюджетирование накладных расходов и списание этих расходов на общий финансовый результат;
  • Использование коэффициентов распределения накладных расходов;
  • Определение ставки возмещения основных работников с учетом накладных расходов. Ставка позволяет распределить накладные расходы на проекты, пропорционально затраченному на них времени. При этом ставка может отличаться для разных групп сотрудников;
  • Использование внутреннего субподряда. Для этого между подразделениями компании устанавливаются трансфертные цены, которые могут определятся по рыночной цене за аналогичные работы или по величине затрат на оплату труда с учетом коэффициента на покрытие накладных расходов.

Методика трансфертного ценообразования

При осуществлении проектной деятельности компания может использовать методику внутреннего субподряда. В этом случае подразделение (ЦФО), отвечающее за выполнение проекта, становится внутренним заказчиком ресурсов других подразделений (ЦФО).

Важной задачей является определение трансфертной цены внутренних подразделений. Для этих целей может использовать несколько методов:

  1. метод сопоставления рыночных цен;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод;
  4. метод сопоставимой рентабельности;
  5. метод распределения прибыли;
  6. метод цены независимой оценки.

В большинстве случаев используется метод сопоставления рыночных цен на аналогичные работы с применением поправочного коэффициента.

Идентичность работ и товаров определяется на основании открытой информацией по рынку в соответствии со следующими показателями сходства:

  • Идентичные товары. Товары сравниваются по функциональным, техническим и эксплуатационным свойствам. Учитывать можно также производителя, страну, из которой поступил товар. Во внимание не принимаются мелкие различия.
  • Идентичные работы. Работы сравниваются по качественным характеристикам. Во внимание принимаются используемые технологии и методики, деловая репутация подрядчика.
  • Однородные товары (неидентичные). Во внимание принимаются сходные свойства, характеристики, которые позволяют объектам выполнять аналогичные функции, возможность коммерческой взаимозаменяемости. Учитывается качество товаров, страна их происхождения, репутация производителя.
  • Однородные работы (неидентичные). Учитываются похожие характеристики, которые позволяют работам быть взаимозаменяемыми. Во внимание принимается качество работ, репутация подрядчика на рынке, форма и объем оказываемых услуг, уникальность.

Этот метод удобно применять в децентрализованных компаниях, когда отдельные подразделения относительно свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов, например, когда работы могут не только использоваться внутри компании, но и реализоваться на сторону.

Если подразделения-«поставщики» используются только внутри компании или рынок этих услуг/товаров некрупный, можно использовать установку цен на основании внутренних затрат подразделения (ЦФО). Подразделение, передающее свою продукцию, использует ценообразование на базе маржинальных затрат плюс надбавка или наценка к общим затратам. При этом размер коэффициента компенсирования постоянных затрат зависит от объема реализованных работ, товаров.

Так, с ростом объема роль переменных расходов в себестоимости единицы продукции (услуги) возрастает, а значимость постоянных затрат, соответственно, падает, что ведет к уменьшению коэффициента компенсирования.

Учет коммерческих затрат, формирующихся перед началом проекта

Перед началом проекта компания несет затраты на его предпродажную подготовку. Эти затраты могут включать не только стоимость привлекаемых для участия в них трудовых ресурсов, но и командировочные расходы, приобретение материалов и оборудования, и составлять существенные суммы. В момент заключения договора на проект все накопленные затраты могут переноситься на этот проект, либо в противном случае списываться на прибыль компании.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector