Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продажа ос с убытком налоговый учет

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Чаще всего компании продают свое имущество дешевле, чем когда-то его приобрели. Из-за этого реализация нередко оказывается убыточной. Чтобы отразить такую операцию в учете, бухгалтер должен принять во внимание ряд особенностей. В статье рассказано, как учесть убыточную реализацию при общей системе налогообложения и при ЕНВД.

Реализация основного средства при ОСНО

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей. Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи. Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

На начало мая 2011 года начисленная амортизация (и в налоговом и бухгалтерском учете) равнялись 175 000 руб., а остаточная стоимость — 350 000 руб. (525 000 — 175 000). Срок фактического использовании достиг 10 месяцев.

В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
38 135 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
175 000 руб. руб. — списана амортизация;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута. Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Продажа дорогостоящих автомобилей

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5. Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто. Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

«Осторожный» подход

Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть. Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.09 № 03-03-06/1/262).

Предприятие в мае 2011 года реализовало легковой автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2). Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

«Рискованный» подход

Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД. Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

Но остается некоторая неясность. Дело в том, что применяя «вмененку», организация не начисляла амортизацию для целей налогового учета. В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта. Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

Читать еще:  Договор подряда и счета бухгалтерского учета

Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость. Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании. Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом. Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка. Такой вариант очевидно не вызовет возражений у инспекторов, но при нем компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения. По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта. В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

Продажа ОС при «вмененке»: НДС

Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость. Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

Продажа основных средств с убытком: бухучет и налоги

Бухгалтерский учет

Доходы от продажи объекта основных средств признаются на дату перехода права собственности на это имущество к покупателю в размере договорной стоимости здания (п. п. 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 ПБУ 6/01).

Расходы в бухгалтерском учете признаются при соблюдении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. после фактической передачи здания покупателю.

Однако при признании расходов необходимо учитывать требования абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом соответствия доходов и расходов.

При этом данная норма распространяется на все расходы, в том числе и на прочие.

Следовательно, расходы в виде остаточной стоимости объекта основных средств признаются в момент признания доходов от его продажи.

При реализации товаров, в том числе объектов основных средств на территории РФ, возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является день передачи имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче этого имущества (п. 16 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость продаваемого объекта основных средств, исчисленная исходя из цены, установленной договором, заключенным с покупателем без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При реализации объекта основных средств продавец обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущества покупателю по передаточному акту (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль

Выручка от продажи объекта основных средств (без учета НДС) признается доходом от реализации исходя из договорной цены имущества (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

В силу абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход от реализации имущества признается организацией на дату передачи здания покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче этого имущества.

При реализации объекта основных средств организация вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если объекта основных средств продается с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности.

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования (СПИ) этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письмо Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417).

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2015 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2015 года по октябрь 2021 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

В апреле 2019 года объект основных средств был продан по цене 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20%— 90 000 руб.).

Читать еще:  Счет 021 в бухгалтерском учете

Доходы и расходы в налоговом учете организации определяются методом начисления.

Произведем расчет:

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (540 000 руб. — 90 000 руб.).

До продажи налоговая и бухгалтерская амортизация по основному средству начислялась в течение 50 мес. (с марта 2015 года по апрель 2019 года включительно).

Тогда ежемесячная сумма амортизации будет равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. / 80 мес.).

Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).

Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 000 000 руб.).

При реализации объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 руб. — 600 000 руб.).

Так как с момента начала амортизации оборудования (март 2015 года) до месяца его реализации (апрель 2019 года) прошло 50 месяцев, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 мес. — 50 мес.).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с июня 2019 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

В месяце продажи объекта основных средств:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев после продажи оборудования:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 — 1 000 руб. — уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.) или (5 000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете операцию по продаже объекта с убытком необходимо отразить следующим образом:

Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Признание убытка

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

Налоговая декларация

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп, где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Читать еще:  Учет расходов у застройщика

Вопрос

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Убытки от реализации основных средств: продано с убытком

    На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.

    Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.

    Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.

    В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества, к которому применяется линейный метод амортизации.

    Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).

    Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

    В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.

    В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.

    ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.

    Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.

    Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.

    Считаем результат от реализации

    177 000 — 27 000 -140 000 — 30 000 = — 20 000 руб. – убыток от продажи имущества

    Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.

    В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.

  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector