Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы прошлых периодов в налоговом учете

Расходы прошлых налоговых периодов могут быть учтены в текущем только при наличии прибыли

Минфин России разъяснил, что организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном периоде, только в том случае, если в текущем отчетном периоде получена прибыль. Если же по итогам текущего отчетного периода получен убыток, то необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177).

Напомним, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены данные ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса).

Представители Минфина России подчеркнули, что это возможно в двух случаях: когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Так, налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Неотражение в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения ст. 54 НК РФ.

В свою очередь налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен.

Следовательно, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном периоде, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда первичные документы по услугам связи, оказанным в октябре предыдущего года, получены организацией только в феврале текущего года, после того, как годовая бухгалтерская и налоговая отчетность за предыдущий год были сданы. Сумма выявленного неучтенного расхода привела к излишней уплате налога на прибыль в предыдущем году. Соответственно, исправление в налоговом учете можно произвести в текущем налоговом периоде путем отражения неучтенного расхода в налоговой отчетности за I квартал текущего года.

Финансисты также обратили внимание на то, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Налог на прибыль и неучтенные в прошлых периодах расходы

Организация в текущем налоговом периоде обнаружила затраты прошлых лет (с 2013 года по 2018 год), затраты текущего налогового периода (2019 год), относящиеся к косвенным расходам, не учтенные в расходах по налогу на прибыль в соответствующих налоговых (отчетных) периодах. Указанные затраты — услуги по аренде, комиссия банка, проценты по займам, организация планирует учесть при исчислении налога на прибыль. Налоговые декларации за 2013—2018 годы были убыточными; I, II, III кварталы 2019 года также убыточны. В IV квартале 2019 года организация предполагает получить налогооблагаемую прибыль, которая больше величины неучтенных при исчислении налога на прибыль расходов. Каким образом, учесть выявленные затраты?

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, в частности, требований ст. 252 НК РФ (критерии для отнесения понесенных затрат в расходы, уменьшающие налог на прибыль) и ст. 272 НК РФ (дата признания расходов по налогу на прибыль). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов — обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления.

В то же время экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах.

По общему правилу в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318—320 НК РФ. Предположим, что все указанные в вопросе затраты документально подтвержденные и экономически обоснованные и могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

С учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены эти ошибки (искажения).

То есть ошибки налогового учета, выявленные после подачи декларации по налогу, могут быть исправлены подачей уточненной декларации за соответствующий период.

Но есть и исключения из данного правила:

  • если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ);
  • с учетом позиции Минфина России (письма от 27.09.2017 № 03-02-07/1/62596, от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03- 06/1/17177) налогоплательщики вправе учесть исправление ошибок прошлых периодов в текущем периоде, если: ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах;
  • в текущем налоговом (отчетном периоде) есть прибыль, подлежащая налогообложению;
  • на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Поскольку в периодах совершения ошибки (2013—2018 годы) налогооблагаемой прибыли у налогоплательщика не было, исправление ошибок возможно только путем подачи уточненных налоговых деклараций. При этом в данном случае подача уточненных деклараций за соответствующие налоговые периоды является правом, а не обязанностью налогоплательщика, т. к. допущенные ошибки не привели к занижению сумм налога на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ). Срок давности представления уточненных налоговых деклараций НК РФ не установлен.

Однако, несмотря на наличие у налогоплательщика формального права подать уточненные налоговые декларации за все налоговые периоды, в которых возникли неучтенные расходы, важно понимать, что согласно позиции официальных органов, учесть в составе расходов затраты сроком давности свыше трех лет будет проблематично.

Читать еще:  Бухучет топливных карт

Согласно позиции Минфина России, положения п. 1 ст. 54 НК РФ применяются в связи с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет (письма Минфина России 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

Указанного подхода придерживаются и суды.

Так, например, высшая судебная инстанция указала на совместное применение ст. ст. 78 и 54 НК РФ при исправлении налогоплательщиком ошибок за пределами трех лет.

Суд указал: предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (Определение Верховного суда РФ от 19.01.2018г. № 305-КГ17-14988).

Таким образом, представляется бесспорной подача организацией уточненных налоговых деклараций за 2016, 2017, 2018 годы с отражением исправленных сумм расходов, формированием сумм убытка, подлежащего учеты в порядке ст. 283 НК РФ. Вопрос подачи уточненных деклараций за 2013—2015 годы с отражением неучтенных ранее сумм расходов и формированием сумм налогового убытка в целях его учета при исчислении налога на прибыль представляется спорным.

В отношении расходов налогоплательщика, понесенных в отчетных периодах 2019 года и не учтенных при исчислении налога на прибыль за соответствующие отчетные периоды, отметим, что препятствий для учета указанных расходов при исчислении налога на прибыль за налоговый период 2019 год не имеется, поскольку:

  • налог на прибыль исчисляется за налоговый период — год (п. 1 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ), а по итогам отчетных периодов — квартал, полугодие, девять месяцев исчисляются авансовые платежи, а не налог на прибыль (ст. 286 НК РФ);
  • неучет расходов при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2019 года не привел к недоимке по налогу на прибыль (авансовым платежам по налогу на прибыль);
  • не учтенные в отчетных периодах расходы относятся к расходам текущего налогового периода и будут учтены при исчислении налога на прибыль за текущий период.

В силу положений ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с 25 главой НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ, т. е. налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Следовательно, убыток, сформированный за период 2016—2018 годы, налогоплательщик сможет учесть в годовой декларации по налогу на прибыль за 2019 год в размере не более чем 50% от налоговой базы 2019 года.

Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы

Налоговый кодекс разрешает подавать заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога только в течение 3 лет со дня уплаты указанной сумм ы п. 7 ст. 78 НК РФ . Если компания в 2016 г. обнаруживает, что, к примеру, в 2012 г. она забыла учесть при расчете базы по налогу на прибыль какие-то расходы, подавать уточненную декларацию за 2012 г. смысла нет. Саму-то декларацию примут, а вот переплату по налогу на прибыль не вернут.

Единственная возможность не потерять деньги — это признать такие расходы в порядке исправления ошибок прошлых лет. Посмотрим, как это сделать и какие нужно соблюдать требования при исправлении ошибок прошлых лет текущим периодом.

Общие условия для исправления ошибок текущим периодом

Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налог а абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ . Это означает, что за «ошибочный» период у организации должна быть сумма налога к уплате (то есть получена налоговая прибыл ь) Письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 . Если в налоговом учете был получен убыток, то исправить ошибки текущим периодом не удастся. Нужно подавать уточненку за период, в котором была допущена ошибка.

Минфин выдвигает и еще одно требование для исправления «прибыльных» ошибок без подачи уточненки: в текущем отчетном (налоговом) периоде тоже должна быть получена налоговая прибыль (то есть доходы должны превысить расход ы) Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067 . Если же за текущий период организация получила убыток, то придется корректировать налоговую базу за тот год, в котором была допущена ошибк а Письмо Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034 .

Логика Минфина такая: в случае получения убытка в текущем периоде дополнительное признание расходов (уменьшение доходов) в ходе исправления ошибок прошлых лет никак не влияет ни на перерасчет налоговой базы, ни на сумму налога на прибыль. «Прибыльная» база (как и налог) все равно будет равна нулю независимо от величины налогового убытк а п. 8 ст. 274 НК РФ . А именно перерасчет налоговой базы и суммы налога, если следовать буквальному прочтению абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, должен происходить при исправлении ошибок прошлых лет текущим периодом. И если не выполняется это условие, то и исправлять старые ошибки текущим периодом нельзя.

Мы не нашли судебных решений, в которых рассматривалось бы это заключение Минфина. Будут ли судьи считать наличие убытка в текущем периоде препятствием для исправления старых ошибок — не ясно.

ВЫВОД

При осторожном подходе к этому вопросу получается, что если «прибыльная» база равна нулю в любом из периодов (как в периоде, когда была допущена ошибка, так и в текущем периоде, когда такая ошибка обнаружена), то исправить ошибку текущим периодом не удастся. И, учитывая рекомендации Минфина, безопаснее исправлять ошибки, приведшие ранее к переплате налога, в конце текущего года — когда уже ясно, что по его итогам будет получена налоговая прибыль.

Были и другие попытки Минфина ограничить сферу применения п. 1 ст. 54 НК РФ. Так, в одном из своих писем, которое было посвящено учету расходов на приобретение услуг, он разъяснил следующее. Важен период признания расходов, установленный ст. 272 НК РФ, а он определяется на основании первичных документов. Следовательно, расходы, связанные с приобретением услуг, должны учитываться только в том периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие их оказани е Письмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331 . То есть, несмотря на нормы ст. 54 НК РФ, стоимость давно оказанных услуг нельзя учесть в текущем периоде.

Читать еще:  Налоговый учет безвозмездно полученного имущества

Однако такой подход обоснованным не назовешь: правила, установленные п. 1 ст. 54 НК РФ, являются исключением, позволяющим учесть расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ. И как указывают судьи (правда, при рассмотрении дела, касающегося списания безнадежной задолженности), применение только общего порядка учета расходов, установленного ст. 272 НК РФ, вообще исключило бы возможность применения п. 1 ст. 54 НК РФ, что не соответствует воле законодател я Постановление ФАС МО от 20.06.2014 № Ф05-6024/2014 . А меж тем положение абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ должно давать дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщик а Постановления ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013 ; КС от 14.07.2003 № 12-П .

Иногда судьи разрешают признавать расходы на приобретение услуг в периоде получения первичных документов без оглядки на период, когда такие услуги были реально оказан ы Постановление ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-17548/2013 .

Срок давности исправления ошибок

Даже если у вас выполняются все вышеперечисленные условия, надо учитывать еще одно но: проверяющие настаивают на том, что положения ст. 54 НК разрешают исправлять ошибки не более чем за 3 предшествующих года.

Так, в качестве одного из аргументов некоторые налоговики указывают на то, что в действующей форме «прибыльной» декларации предусмотрено всего три строки для отражения исправления ошибок прошлых лет (строки 401— 403 приложения 2 к листу 2 деклараци и утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ ). По их мнению, это довольно ясно дает понять, что исправить ошибки текущим периодом можно, только если они относятся к 3 предшествующим годам.

Можно ли отразить операции прошлого года в текущем

Годовая бухгалтерская отчетность на дату получения документов не сформирована.

Неотражение фактов хозяйственной жизни из-за позднего получения первичных документов (в описанной ситуации документы, относящиеся к декабрю 2016 года, получены в 2017 году) чревато ошибками как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное в том числе недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В рассматриваемой ситуации неполучение первичных документов в 2016 году и, как следствие, непризнание соответствующих расходов в 2016 году по нашему мнению, нельзя рассматривать как неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Получение документов по расходам 2016 года в 2017 году не является новой информацией, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Законодательство РФ предусматривает время для подготовки организациями годовой бухгалтерской отчетности. В частности ст. 34 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», предусмотрены сроки проведения общего собрания участников, утверждающего годовые результаты деятельности ООО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Финансовым годом для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 Закона «О бухучете» N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Все коммерческие организации (за исключением организаций, имеющих право на упрощенное ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности) при составлении годовой бухгалтерской отчетности согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Датой же подписания бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 7/98 считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в силу ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В соответствии с ПБУ 7/98 данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Так, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период является событием после отчетной даты (СПОД) которое, подтверждает существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты).

Обнаружение в январе 2017 года первичных документов, свидетельствующих о расходах 2016 года, а также факт неотражения в учете указанных расходов организации является СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты).

В бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежат отражению только существенные события после отчетной даты, то есть события, без знания о которых невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98).

Таким образом, если организация признает существенной сумму расходов относящихся к отчетному периоду 2016 года, первичные документы по которым поступили в 2017 году, до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год, то в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 признание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете записями декабря 2016 г.

Читать еще:  Ведение бухгалтерского учета некоммерческой организации

При этом сумма расходов отражается по дебету счетов, на которых обычно организация учитывает указанные расходы в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с поставщиками.

Кроме того, в абз. 4 п. 9 ПБУ 7/98 указано, что при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98.

Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Следовательно, в бухгалтерском учете в январе 2017 г. организация должна произвести записи, обратные указанным выше.

Однако в 2017 г. организация не может сторнировать обороты по счетам учета текущих расходов на сумму расходов, относящихся к 2016 г. В связи с этим полагаю, что организация в учете в январе 2017 г. производит бухгалтерскую запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно производится признание «опоздавших» расходов 2016 года в составе убытков прошлых лет, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 11 ПБУ 10/99).

Если указанные в вопросе суммы расходов не признаются организацией существенными и в связи с этим не классифицируются как СПОД, то применяется п. 6. ПБУ 22/2010, где прописано, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если сумма расходов несущественна, и информация об ошибке выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то исправление производится в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 22/2010: бухгалтерские записи производятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, а прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Вывод

Расходы, своевременно не признанные в бухгалтерской отчетности 2016 года, прежде всего, должны быть протестированы на их принадлежность к событию после отчетной даты (СПОД). Если они классифицируются по правилам ПБУ 7/98 как СПОД, то они подлежат отражению у бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98.

Если указанные расходы не классифицируются организацией как СПОД, то признание их производится по правилам ПБУ 22/2010. Ошибки, выявленные до даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре 2016 года.

Получается что в любом случае в бухгалтерском учете отражение данных прошлого года, полученных до подписания бухгалтерской отчетности должно производится записями декабря года, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Предложенный Вами в вопросе способ отражения расходов прошлого отчетного периода допустим для ситуации, когда они выявляются после подписания бухгалтерской отчетности и являются несущественными.

Налоговый учет

Согласно пункта 7.3. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). (Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):

  • На дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  • В результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
  • Ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю;

Обратите внимание, по мнению контролирующих органов, ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации, если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).

Обратите внимание на письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299. В нем разъясняется, что в целях применения третьего абзаца п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие «ошибки», установленное в бухгалтерском учете (на основании п. 1 ст. 11 НК РФ). Правила исправления ошибок установлены ПБУ 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Если рассматривать ситуацию применительно к получению документов, подтверждающих расходы 2016 года в январе 2017, то организация имеет возможность учесть данные расходы в налоговой отчетности за 2016 год, учитывая срок представления налоговой декларации установленный п. 4 ст. 289 НК РФ — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до 28 марта 2017 года.

Заполнение строк 400 — 403 в декларации за 1 квартал 2017 года при камеральной проверке может повлечь требование о предоставлении пояснений по основаниям заполнения указанных строк. Организации придется давать пояснения, почему указанные расходы были перенесены на следующий налоговый период. В связи с этим, организации целесообразно иметь доказательства поступления документов с опозданием.

Обращаем Ваше внимание, что письмом ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@ в адрес территориальных налоговых органов для сведения и использования в работе направлены разъяснения Минфина РФ от 27.07.2015 N 03-03-05/42971, где выражено мнение, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Вывод

Нормы абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ позволяют произвести перерасчет налога в период выявления ошибки и не сдавать уточненную декларацию. Однако указанное правило применяется в исключительных случаях — налогоплательщик должен доказать правомерность отнесения задолженности на расходы не того налогового периода, к которому они фактически относятся.

Налогоплательщик не может произвольно выбрать период учета расходов, не доказав при этом период обнаружения ошибки и игнорируя положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector