Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
424 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 401 30 в бюджетном учете

Установлен новый порядок исправления учетных ошибок

Пока в действующих нормативных актах нет определения понятия бухгалтерской ошибки. Согласно применяемому с 1 января 2019 года СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» под ошибкой понимается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности. В частности, выделены такие виды ошибок:

О какой информации идет речь при квалификации ошибки

  1. Не отразили информацию
  2. Неправильно отразили информацию

Как правильно вносить правки в первичные документы, смотрите в «Энциклопедии решений» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Согласно новой редакции п. 276, п. 281, п. 298 Инструкции 157н в зависимости от характера и периода ошибки правки надо вносить с использованием специальных новых счетов:

Прошлый год – предшествует отчетному

Остальные прошлые годы

Порядок исправления ошибок в настоящее время выглядит так:

Исправить ошибку дополнительной проводкой или проводкой «Красное сторно» и (или) дополнительной проводкой.

Оформить Бухгалтерскую справку (форма 0504833) с указанием периода, в котором регистр был составлен с ошибкой.

Если ошибка допущена в прошлые годы, учесть исправления в обособленном учетном регистре (Журнале операций).

При заключении счетов текущего года списать показатели счетов по исправлению ошибок прошлых лет 401 18, 401 28, 401 19, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96 в дебет/кредит счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отразить эти операции в Справке по заключению счетов (формы 0503110, 0503710).

При исправлении ошибок прошлых лет провести ретроспективный пересчет остатков в отчетности –пересмотреть «входящие» остатки в отчетности.

Пока Минфин России не предусмотрел в инструкциях проводки по исправлению ошибок (приказы Минфина России от 31 марта 2018 № 64н, № 65н, №66н и № 67н). До выхода соответствующих рекомендаций можно применять специальные счета по исправлению ошибок в соответствии с учетной политикой. Например, если ошибочно учли объект в составе основных средств, его перенос в запасы можно отразить так:

Перемещение объекта из ОС в МЗ в связи с ошибкой при классификации:

  • списание балансовой стоимости, «Красное сторно»;
  • доход на сумму амортизации.

Принятие имущества в состав МЗ:

Если выявили не учтенное в прошлые годы основное средство и в наличии есть документы о его стоимости, а также информация о времени начала эксплуатации, можно исправить ошибку с помощью спецсчетов так:

  • поставить объект на учет по стоимости, указанной в документах;
  • доначислить амортизацию за время фактического использования.

Если же выявлен неоприходованный объект, по которому отсутствуют документы и данные о точном времени начала эксплуатации, оприходуйте его так:

Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 189.

Поставьте объект на учет по справедливой стоимости, определенной методом рыночных цен.

Срок полезного использования установите с учетом ожидаемого срока эксплуатации – с учетом степени износа, который определит комиссия.

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ (счет 0 401 30 000)

Счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов (абз. 1 п. 300 Инструкции N 157н).

На данном счете отражаются операции:

— по заключению счетов текущего финансового года;

— по переоценке стоимости нефинансовых активов и амортизации, проведенной в соответствии с законодательством РФ.

Подробнее о проведении переоценки нефинансовых активов см. подраздел «Переоценка основных средств» раздела «Основные средства» и подраздел «Переоценка нематериальных активов» раздела «Нематериальные активы».

Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида данного синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования (абз. 2 п. 300 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские операции при заключении счетов текущего финансового года, а также операции по переоценке нефинансовых активов бюджетным учреждением отражаются в порядке, установленном п. 156 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские операции при заключении счетов текущего финансового года, а также операции по переоценке нефинансовых активов автономным учреждением отражаются в порядке, установленном п. 184 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного и автономного учреждений

по учету финансового результата прошлых

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

│ 1 │ Переоценка стоимости нефинансовых активов и амортизации │

│1.1│Отражение сумм положительных │ │ │

│ │- основных средств │ 0 101 XX 000 │ 0 401 30 000 │

│ │- нематериальных активов │ 0 102 20 000, │ 0 401 30 000 │

│ │- непроизведенных активов │ 0 103 1X 000 │ 0 401 30 000 │

│1.2│Отражение сумм положительных │ │ │

│ │- основных средств │ 0 401 30 000 │ 0 104 XX 000 │

│ │- нематериальных активов │ 0 401 30 000 │ 0 104 29 000, │

│1.3│Отражение сумм отрицательных │ │ │

│ │результатов переоценки (уценки)│ │ │

│ │стоимости нефинансовых активов:│ │ │

│ │- основных средств │ 0 401 30 000 │ 0 101 XX 000 │

│ │- нематериальных активов │ 0 401 30 000 │ 0 102 20 000, │

│ │- непроизведенных активов │ 0 401 30 000 │ 0 103 1X 000 │

│1.4│Отражение сумм отрицательных │ │ │

Читать еще:  Основные документы бухгалтерского учета

│ │результатов переоценки (уценки)│ │ │

│ │- основных средств │ 0 104 XX 000 │ 0 401 30 000 │

│ │- нематериальных активов │ 0 104 29 000, │ 0 401 30 000 │

│ 2 │ Заключение счетов текущего финансового года │

│2.1│Списание в конце года доходов │ 0 401 30 000 │ 0 401 10 100 │

│ │на финансовый результат (в │ │ │

│ │части дебетового остатка) │ │ │

│2.2│Списание в конце года доходов │ 0 401 10 100 │ 0 401 30 000 │

│ │на финансовый результат (в │ │ │

│ │части кредитового остатка) │ │ │

│2.3│Списание в конце года расходов │ 0 401 30 000 │ 0 401 20 200 │

│ │на финансовый результат │ │ │

│2.4│Закрытие счетов по │ 0 401 30 000 │ 0 304 04 000 │

│ │внутриведомственным расчетам в │ │ │

│ │части законченных расчетов │ │ │

│ │между главным распорядителем │ │ │

│ │средств бюджета │ 0 304 04 000 │ 0 401 30 000 │

Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Применяется соответствующий вид кода синтетического счета.

Применяются соответствующие аналитические счета по группе 100 «Доходы».

Применяются соответствующие аналитические счета по группе 200 «Расходы».

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения заключение показателей при завершении 2011 г. по счетам учета доходов, полученных в виде целевой субсидии из местного бюджета, а также произведенных за счет субсидии расходов?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам (между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом)) по итогам 2011 финансового года?

Корреспонденция счетов: В 2011 г. бюджетным учреждением за счет средств целевой субсидии произведены расходы по подстатьям 221 «Услуги связи», 222 «Транспортные услуги», 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Как по итогам 2011 финансового года отразить заключение счетов бухгалтерского учета по учету данных расходов?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В 2011 г. на лицевой счет обособленного подразделения (филиала) зачислены денежные средства (полученные от приносящей доход деятельности) от головного автономного учреждения. Как отразить данную операцию в учете обособленного подразделения? Как по итогам 2011 финансового года отразить заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств целевой субсидии в 2011 г. были приобретены и использованы медикаменты. Как по итогам 2011 финансового года отразить заключение счетов бухгалтерского учета по учету данных расходов?

Заключение счетов отчетного финансового года

«Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 12

По завершении отчетного года определяется финансовый результат деятельности учреждения. Этот показатель формируется посредством совершения заключительных операций по счетам. Какие счета подлежат закрытию в конце года? Как отражаются операции по заключению счетов в бюджетном учете? Какая форма бюджетной отчетности заполняется на основании произведенных заключительных операций? Как ее составить и проверить правильность отраженных в ней показателей? Подробности — в статье.

Операции по выведению финансового результата

Финансовый результат деятельности учреждения определяется исключительно в конце года — 31 декабря. Он формируется на счете 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 297 Инструкции N 157н ). Кредитовый остаток по указанному счету отражает положительный, а дебетовый остаток — отрицательный финансовый результат.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! Учреждение вправе в рамках учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета 0 401 30 000 в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например по годам их формирования (п. 300 Инструкции N 157н).

Формирование финансового результата осуществляется путем заключения показателей по следующим счетам:

  • 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
  • 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
  • 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (при наличии соответствующих показателей, приведенных на этом счете);
  • 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта»;
  • 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта».

Операции по заключению счетов текущего финансового года оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и отражаются в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов (п. 122 Инструкции N 162н ):

Отражены заключительные операции по списанию в конце года на финансовый результат:

  • расчетов с органами Федерального казначейства по суммам администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет;
  • внутриведомственных расчетов в части законченных расчетов между главным распорядителем (распорядителем) и получателем бюджетных средств;
  • расчетов с органами Федерального казначейства по платежам из бюджета;
  • расчетов с прочими кредиторами;
  • доходов текущего года;
  • расходов текущего года

Пример 1. На конец года (до проведения заключительных операций) в бюджетном учете казенного учреждения сформировались следующие показатели по счетам:

Остаток на конец периода, руб.

31 декабря 2016 года казенное учреждение отразило следующие заключительные операции:

Отражены заключительные операции по списанию в конце года на финансовый результат:

  1. расчетов с органами Федерального казначейства по произведенным учреждением перечислениям с лицевого счета:
  • на выплату заработной платы;
  • на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды;
  • на оказание услуг связи;
  • на коммунальные услуги;
  1. расходов текущего года:
  • на выплату заработной платы;
  • на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды;
  • на оказание услуг связи;
  • на коммунальные услуги;
  1. доходов текущего года, полученных от оказания платных услуг;
  1. расчетов с органами Федерального казначейства по суммам администрируемых поступлений (доходов, полученных от оказания платных услуг), зачисленным в бюджет
Читать еще:  Восстановление амортизационной премии в налоговом учете

Особенности формирования справки (ф. 0503110)

Обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года, отражаются в справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее — справка (ф. 0503110)). Она формируется в составе форм годовой бюджетной отчетности по правилам, установленным п. 43 — 48 Инструкции N 191н .

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.

Справка (ф. 0503110) составляется в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2). Однако разд. 2 получатели бюджетных средств, администраторы источников финансирования дефицита бюджета, администраторы доходов бюджета не формируют (п. 44 Инструкции N 191н).

Справка (ф. 0503110) заполняется на основании данных по соответствующим кодам счетов, подлежащих закрытию (1 210 02 000, 1 304 04 000, 1 304 05 000, 1 304 06 000, 1 401 10 000, 1 401 20 000). Заключительные записи по этим счетам отражаются в корреспонденции со счетом 1 401 30 000.

Данные по счетам указываются в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной деятельности (разд. 1), до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, осуществленных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 4 — 9).

В графе 1 разд. 1 справки (ф. 0503110) отражаются номера соответствующих счетов 1 401 10 000, 1 401 20 000, содержащих в определенных разрядах номера счета бюджетного учета КБК видов доходов, разделов, подразделов, кодов видов расходов классификации расходов бюджета, групп, подгрупп, статей источников финансирования дефицита бюджета. При этом КБК целевых статей расходов, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета указываются со значением ноль.

К сведению. Отражение развернутого сальдо по счетам финансового результата в бюджетном учете не предусмотрено, поэтому показатели заключения счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 необходимо отражать в справке (ф. 0503110) в части дебетового или кредитового остатка, сформированного на названных счетах на конец отчетного периода (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 N 02-07-10/61077).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и представим те фрагменты справки (ф. 0503110), которые будут заполнены (суммовые показатели).

В соответствующих строках разд. 1 справки (ф. 0503110) отразятся следующие показатели:

Номер счета бюджетного учета

Остаток на 1 января года, следующего за отчетным (до заключительных записей)

Закрытие счетов текущего финансового года.

Семинары и вебинары Аюдар Инфо

Как известно, по завершении финансового года в бухгалтерском учете учреждений подлежит закрытию ряд счетов. Напомним бухгалтерам, какие это счета, какими проводками отражаются операции по закрытию расчетов на них и как отразить данные действия в бухгалтерской годовой отчетности.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ.

Согласно нормам п. 300 Инструкции № 157н [1] , п. 122 Инструкции № 162н [2] , п. 144, 156 Инструкции № 174н [3] , п. 172, 184 Инструкции № 183н [4] операции по заключению счетов текущего финансового года отражаются на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) таким образом:

Списание доходов на финансовый результат

– в части дебетового остатка

– в части кредитового остатка

Списание расходов на финансовый результат

Отражение сумм завершенных в финансовом году расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)

Операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)**

Закрытие счетов расчетов с органами казначейства

Списание расчетов по произведенным из бюджета платежам

* По соответствующим статьям КОСГУ.

** В казенном учреждении счет 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» предназначен для отражения в бюджетном учете операций по приему-передаче активов и обязательств при создании бюджетного, автономного учреждения путем изменения типа казенного учреждения в течение финансового года (п. 111.1 Инструкции № 162н).

В бюджетных и автономных учреждениях не формируются при завершении финансового года операции по незавершенным расчетам по принятию средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемым в пределах остатка средств учреждения на лицевом счете (в кассе) учреждения, отраженным на счете 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 184 Инструкции № 183н, п. 156 Инструкции № 174н).

При заполнении бухгалтерской справки (ф. 0504833) [5] необходимо учесть следующие моменты:

1) главному бухгалтеру учреждения (руководителю структурного подразделения) нужно заполнить раздел «Отметка о принятии бухгалтерской справки к учету» с одновременным отражением бухгалтерских записей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

2) при формировании бухгалтерской справки (ф. 0504833) в случаях, если в первичных (сводных) учетных документах, в том числе представленных в виде электронных документов, подписанных электронной подписью, отсутствует возможность проставления отметки о принятии их к учету и отражения бухгалтерских записей, указываются наименование первичного документа, основание, номер, дата и наименование хозяйственной операции.

Читать еще:  Услуги яндекс такси бухгалтерский учет

Автономным учреждением культуры за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в текущем году были приобретены и использованы ткань и нитки, учитываемые на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», на сумму 85 000 руб. Согласно учетной политике учреждения указанные расходы не формируют себестоимость услуг.

Необходимо по данному виду расходов отразить заключение счетов по итогам финансового года.

В бухгалтерском учете эти операции отразятся следующим образом:

Списаны в текущем году материальные запасы

Списаны расходы на финансовый результат

Бюджетное учреждение культуры в 2017 году передало своему филиалу оборудование, приобретенное за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, первоначальная стоимость – 100 000 руб., амортизация – 20 000 руб. Оно не относится к особо ценному имуществу.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:

В учете учреждения

Передано оборудование от учреждения филиалу по первоначальной стоимости

Переданы амортизационные начисления по оборудованию

Заключены счета в конце года

В учете филиала

Получены амортизационные начисления

Заключены счета в конце года

У казенного учреждения (МКУК «Библиотека») на 1 января 2018 года сформировались следующие остатки:

По завершении финансового года данные операции отразятся следующим образом:

Списаны расходы на финансовый результат в конце года:

– на выплату заработной платы;

– на уплату страховых взносов;

– на оплату коммунальных услуг;

– на содержание имущества

Списаны доходы, полученные от оказания платных услуг

Закрыты расчеты с органами Казначейства

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

У бюджетных и автономных учреждений в составе форм годовой отчетности формируется справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее – справка (ф. 0503710)) (п. 31 Инструкции № 33н [6] ).

Справка (ф. 0503710) отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе:

  • деятельности с целевыми средствами;
  • деятельности по государственному заданию;
  • приносящей доход деятельности.

Указанная форма заполняется к балансу государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счетов:

  • 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
  • 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

При этом в графах 2 – 5 справки (ф. 0503710) отражается сумма показателей, сформированных на приведенных счетах до проведения заключительных операций, в графах 6 – 13 – сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря (по завершении отчетного финансового года).

Консолидированная справка (ф. 0503710). Головное учреждение формирует консолидированную справку (ф. 0503710) на основании справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2 – 13 по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета.

Исключаются из свода взаимосвязанные обороты в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями в следующем порядке: по соответствующим номерам аналитических счетов счета 0 304 04 000 (графы 2, 7, 10; 3, 6, 11 и 4, 9, 12; 5, 8, 13 консолидированной справки (ф. 0503710) согласно показателям в графах 4, 5 справок (ф. 0503725) по коду счета 0 304 04 000) обособленных подразделений по деятельности с целевыми средствами и приносящей доход деятельности.

Образец заполнения справки (ф. 0503710)

БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Казенные учреждения формируют в конце финансового года в составе баланса (0503130) [7] справку по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее – справка (ф. 0503110)) (п. 43 Инструкции № 191н [8] ). Она отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной деятельности (разд. 1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд. 2).

Раздел 2 справки (ф. 0503110) получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета не формируется (п. 44 Инструкции № 191н).

Казенное учреждение – получатель бюджетных средств составляет разд. 1 справки (ф. 0503110) на основании данных по соответствующим кодам счетов:

  • 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
  • 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
  • 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
  • 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Показатели, сформированные по данным счетам до проведения заключительных операций, отражаются в графах 2, 3 справки (ф. 0503110), а сумма заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, – в графах 4 – 9 справки (ф. 0503110).

Образец заполнения справки (ф. 0503110)

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ.

На сайте Федерального казначейства размещены контрольные соотношения для показателей бухгалтерской отчетности (и отчетность), отражены контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

Приведем контрольные соотношения для проверки заполнения:

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector