Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
10 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет книг в бухгалтерском учете

Учет книг в бухгалтерском учете

Дата публикации 21.11.2019

Детский сад (муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад комбинированного вида) на счете 101 38 учитывает книги, которые воспитатели используют для подготовки к занятиям с детьми. Можно ли эти книги признать библиотечным фондом? На каком счете их учитывать? Если используется счет 101 38, нужно ли начислять амортизацию по книгам стоимостью менее 10 000 руб.? Если книги нужно учитывать на другом счете, какими проводками сделать исправление?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 № 78-ФЗ библиотечный фонд — это совокупность документов различного назначения и статуса, организационно и функционально связанных между собой, подлежащих учету, комплектованию, хранению и использованию в целях библиотечного обслуживания населения. Порядок учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, установлен приказом Минкультуры России от 08.10.2012 № 1077 (далее — Приказ № 1077).

Согласно п. 8 федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»), материальные объекты (кроме периодических изданий), составляющие библиотечный фонд, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Учет библиотечного фонда ведется на счете 101 08 «Прочие основные средства» (п. 53 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н, разд. 3 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237).

Согласно п. 39 СГС «Основные средства» на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче в эксплуатацию. Такой порядок начисления амортизации применяется и если стоимость объекта библиотечного фонда менее 10 000 руб.

Таким образом, учет книг в составе библиотечного фонда может быть организован при соблюдении определенных условий:

    • в учреждении организовано место хранения книг (библиотека);
    • учреждение ведет учет и контроль книг согласно Приказу № 1077 в регистрах индивидуального и суммарного учета;
    • деятельность библиотеки в бюджетном учреждении регламентируется локальными актами, к примеру, положением о библиотечном фонде, порядком доступа педагогических работников к информационно-телекоммуникационным сетям и базам данных, учебным и методическим материалам, материально-техническим средствам обеспечения образовательной деятельности.

В ином случае книги не могут учитываться в составе библиотечного фонда на счете 101 08. В такой ситуации учет книг должен быть организован на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции № 157н).

Ошибка прошлых лет исправляется дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам учета в период (на дату) обнаружения ошибки. Это установлено п. 28 федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Инструкция № 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, то необходимо править расчеты, если на финансовый результат, — править его.

Бухгалтерские операции по исправлению ошибок прошлых лет инструкциями по бухгалтерскому и бюджетному учету не предусмотрены. Поэтому их следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н).

Ошибка по применению счета учета для объекта материального запаса (книг) при его приобретении не повлияла на финансовый результат. Для исправления такой ошибки могут применяться счета 304 86, 304 96 в зависимости от периода совершения ошибки (п. 281 Инструкции № 157н). Для исправления ошибки в части ошибочно начисленной амортизации необходимо корректировать финансовый результат, поэтому используется счет 401 28 (401 29) (п. 298 Инструкции № 157н).

Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения могут быть сделаны записи:

Дебет КРБ Х 106 31 310 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732), Дебет КРБ Х 304 86 832 (Х 304 96 832) Кредит КРБ Х 106 31 310, Дебет КРБ Х 101 38 310 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732) — способом «красное сторно» отражено принятие к учету книг в качестве объектов основных средств;

Дебет КРБ Х 401 29 271 (Х 401 28 271) Кредит КРБ Х 104 38 411 — способом «красное сторно» отражено начисление амортизации на книги;

Дебет КРБ Х 105 36 346 Кредит КРБ Х 304 86 732 (Х 304 96 732) — дополнительной бухгалтерской записью отражено принятие книг в составе материальных запасов.

Если книги приобретены в текущем году, бухгалтерские записи по исправлению ошибок отражаются в обычном порядке — дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью без применения специальных счетов.

Бухгалтерский учет библиотечного фонда бюджетного учреждения ведется в денежном (суммарном) выражении без указания наименования документов. Учет по экземплярам ведется в библиотеке. Взамен утерянных книг читатели приносят книги, стоимость которых превышает стоимость утерянных книг. А иногда взамен одного издания приносят 2 книги, компенсирующие стоимость утерянной книги. Стоимость книг подтверждается, например, чеками. Библиотечный фонд учитывается и по КФО «2», и по КФО «4», стоимость и до 40 000 руб., и более 40 000 руб. В соответствии с п. 4.1.3 приказа Министерства культуры РФ от 08.10.2012 N 1077 «Об утверждении Порядка учета документов, входящих в состав библиотечного фонда» прием документов от читателей взамен утерянных и признанных равноценными утраченным оформляется актом о приёме документов взамен утерянных. В акте указывается фамилия, инициалы читателя, сведения об утерянных изданиях (регистрационный номер, краткое библиографическое описание издания, цена), сведения о принятых изданиях (краткое библиографическое описание издания, цена), подписи читателя и принимающей стороны. Выбытие утраченного издания оформляется актом о списании, поступление другого издания — актом о приеме. Акт о списании оформляется Комиссией по исключению документов по общим правилам списания, акт о приеме документов составляется подразделением библиотеки, принимающим издание взамен утраченного, подписывается двумя сторонами: представителем библиотеки и читателем. Необходимо ли учитывать изменения в бухгалтерском учете, а именно, списание утерянных книг и постановку на баланс принятых взамен утраченных, или достаточно того, что оформляет и ведет учет библиотека? Если необходимо учитывать изменения в бухгалтерском учете, то какими проводками отразить выбытие книг по причине утери?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ущерб, причиненный бюджетному учреждению утерей документов библиотечного фонда, отражается в учете с применением счета 2 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам».
Выбытие документов библиотечного фонда по причине их утери и поступление новых документов библиотечного фонда взамен утерянных должно отражаться в бухгалтерском учете. При принятии документов библиотечного фонда к учету могут применяться счета 0 401 10 172, 2 401 10 180 при согласовании в порядке п. 4 Инструкции N 174н.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в соответствии с требованиями нормативно-правовых документов в бюджетном учреждении должен быть организован параллельный учет библиотечного фонда:
1. Бухгалтерией учреждения ведется бухгалтерский учет в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н). В частности, учет библиотечного фонда в бухгалтерии ведется только в денежном выражении общей суммой (п. 54 Инструкции N 157н, п. 3 Приложения N 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н, далее — Методические указания);
2. Сотрудниками библиотеки ведется «внутрибиблиотечный» учет всех документов, входящих в состав библиотечного фонда, в соответствии с требованиями Порядка учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержденного приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 N 1077 (далее — Порядок N 1077), и Межгосударственного стандарта ГОСТ 7.20-2000 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Библиотечная статистика». Учет ведется в регистрах индивидуального и суммарного учета в традиционном и (или) электронном виде (п. 1.5 Порядка N 1077). При этом регистры индивидуального и суммарного учета должны иметь такие заголовочные данные, как стоимость документа (пп.пп. 4.3.1, 4.4.1 п. 4 Порядка N 1077). Эти данные позволяют определять стоимость библиотечного фонда (п. 1.2 Порядка N 1077).
Причины для исключения документов из библиотечного фонда перечислены в п. 5.1 Порядка N 1077, в их числе утрата.
Выбытие документов из библиотечного фонда оформляется Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда по форме (ф. 0504144), далее — Акт (ф. 0504144) (п. 5.2 Порядка N 1077). Согласно Методическим указаниям Акт (ф. 0504144) составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов при оформлении решения о списании объектов библиотечных фондов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия указанных объектов учета. К Акту (ф. 0504144) прилагается список на исключение объектов библиотечного фонда, который включает, в том числе, общую стоимость исключаемых документов (п. 5.3 Порядка N 1077).
К Акту о списании по причине утраты и списку прилагаются документы, подтверждающие утрату (пояснительная записка, в случае кражи или хищения — протокол, акт, заключение уполномоченных органов, при возмещении ущерба — финансовый документ о возмещении ущерба). Возмещение читателями ущерба допускается в форме замены утерянного документа равноценным либо путем денежной компенсации (п. 5.4 Порядка N 1077).
При возмещении читателем ущерба стоимость утраченных документов устанавливается экспертной комиссией по оценке документов, назначенной приказом руководителя библиотеки (п. 5.5 Порядка N 1077).
Акт (ф. 0504144) с приложенным списком подписывается председателем и членами комиссии по списанию объектов библиотечного фонда, утверждается руководителем учреждения (п. 5.6 Порядка N 1077). После завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда, первый экземпляр Акта о списании со списком и документом, подтверждающим выбытие, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается в подразделении, осуществляющем учет библиотечного фонда.
На основании Акта о списании исключенных объектов библиотечного фонда библиотечное подразделение и бухгалтерия вносят изменения в соответствующие учетные документы (п. 5.8 Порядка N 1077).
Прием документов от читателей взамен утерянных и признанных равноценными утраченным оформляется актом о приеме документов взамен утерянных. В акте указывается фамилия, инициалы читателя, сведения об утерянных изданиях (регистрационный номер, краткое библиографическое описание издания, цена), сведения о принятых изданиях (краткое библиографическое описание издания, цена), подписи читателя и принимающей стороны (п. 4.1.3 Порядка N 1077).
Отражение в бухгалтерском учете приема документов, составляющих библиотечный фонд, осуществляется на основании унифицированных форм первичных учетных документов. Таким документом может быть Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Его применение в случае поступления объектов библиотечного фонда взамен утерянных должно быть закреплено в учетной политике бюджетного учреждения.
Таким образом, после передачи в бухгалтерию надлежащим образом оформленного Акта (ф. 0504144) с приложенными к нему списком и документом, подтверждающим выбытие, на его основании в бухгалтерском учете отражается уменьшение стоимости библиотечного фонда в порядке, определенном абзацем 3 п. 12 Инструкции N 174н.
Причиненный бюджетному учреждению ущерб вследствие утери документов библиотечного фонда отражается в бухгалтерском учете с применением счета 2 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н) в порядке абзаца второго п. 109 Инструкции N 174н. Возмещение причиненного ущерба отражается в бухгалтерском учете согласно абзацу третьему п. 110 Инструкции N 174н.
Бухгалтерских записей для отражения поступления основных средств в качестве возмещения ущерба в натуральной форме Инструкция N 174н не содержит. Однако их поступление может быть отражено с применением счета 0 401 10 172 по соответствующему виду финансового обеспечения аналогично поступлению материальных запасов или денежных документов (п.п. 34, 86 Инструкции N 174н).
Ситуация, когда стоимость предоставленного взамен документа больше стоимости утраченного, в Инструкции N 174н также не описана. Например, подобная ситуация может быть отражена в учете бухгалтерской записью, аналогичной безвозмездному поступлению с применением счета 2 401 10 180 согласно абзацу десятому п. 9 Инструкции N 174н. При этом поступление по виду финансового обеспечения «4» возможно только при закреплении права оперативного управления. Следовательно, в данном случае поступление отражается по КФО «2».
Отметим, что соответствующие бухгалтерские записи необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
С учетом изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:
1. Отражено списание выбывших объектов библиотечного фонда:
1.1. При стоимости библиотечного фонда до 40 000 рублей включительно:
Дебет 0 104 Х7 410*(1) Кредит 0 101 Х7 410 — в сумме 100% начисленной амортизации;
1.2. При стоимости библиотечного фонда более 40 000 рублей:
Дебет 0 104 Х7 410 Кредит 0 101 Х7 410 — в части начисленной амортизации;
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х7 410 — в части остаточной стоимости;
2. Отражен ущерб вследствие хищения экземпляров библиотечного фонда:
Дебет 2 209 71 560 Кредит 2 401 10 172
3. Отражено возмещение ущерба в натуральной форме (в сумме начисленного ущерба):
Дебет 2 401 10 172 Дебет 2 209 71 660
4. Отражено принятие к учету документов библиотечного фонда взамен утерянных (в сумме начисленного ущерба):
Дебет 0 101 Х7 310 Кредит 0 401 10 172
5. Принятие к учету стоимости документов библиотечного фонда сверх начисленного ущерба:
Дебет 2 101 Х7 310 Кредит 2 401 10 180.

Читать еще:  Воинский учет на предприятии

Обратите внимание!
Если библиотечный фонд учитывается в составе особо ценного движимого имущества, при изменении его стоимости необходимо провести корректировку на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в порядке п. 116 Инструкции N 174н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

28 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Как вести учет библиотечного фонда

Библиотечный фонд – это совокупность всех книг и документов, хранящихся в библиотеке. Его нужно обязательно учитывать. Все сведения, касающиеся фонда, каждый год направляются в Единый информационно-вычислительный центр Минкультуры. Ответственность за достоверность всей предоставленной информации несет руководитель библиотеки. Грамотный учет позволяет предупредить сложности при сборе этих данных. Правильный учет представляет собой совокупность правил и норм, направленных на обобщение и фиксацию сведений. Он подразделяется на 2 части: фиксация поступления документов и их выбытия.

Формирование Правил

Первый шаг к грамотной организации учета – создание перечня Правил. В них нужно зафиксировать все особенности, касающиеся конкретной библиотеки:

  • Статус учреждения.
  • Структура фонда.
  • Технологии, применяемые в целях учета.
  • Сроки, в которые нужно поставить документы/книги на учет.
  • Порядок выбытия книг из фонда.

Составленная инструкция согласуется с учредителем. Правила регулируют все аспекты учета. В них должны содержаться эти положения:

  • Цели учета.
  • Метод отслеживания достоверности информации.
  • Сроки, в которые нужно поставить поступившие документы на учет.
  • Регистры для индивидуального и общего учета.
  • Элементы, включенные в первичную обработку поступивших бумаг.
  • Методы маркировки.
  • Особенности хранения документов.
  • Причины выбытия бумаг.

В Правилах рекомендуется перечислить все положения, значимые для конкретной библиотеки. Имеет смысл указать все нюансы. Норматив по списанию согласовывается с учредителем.

К СВЕДЕНИЮ! Распространенные причины выбытия, которые указываются в Правилах: износ, наличие дефектов, содержание документа устарело, пропажа, кража, невозможность воспроизвести на новых электронных носителях. Перечисленные причины должны быть установлены актом.

Что не требуется учитывать

Библиотечное учреждение должно вести учет всех поступивших и выбывших бумаг. Неважно, когда поступила и на чем содержалась информация. Однако есть исключения. В частности, можно не вести учет бумаг, не связанных с библиотечным фондом. Это могут быть эти поступления:

  • Конфиденциальная документация.
  • Бумаги, сделанные на оборудовании, принадлежащем библиотеке.
  • Документы, связанные с управленческими целями.
  • Бумаги личного свойства.
Читать еще:  Учет нематериальных активов пример

Если в учреждение поступили материалы, украшенные драгметаллами, учет их ведется отдельно. Для этого заводится специальная инвентарная книга. Рекомендуется сразу же назначить работников, которые будут ответственны за подписание актов.

Кто ответственен за учет

Обязанность по учету обычно возлагается на сотрудников отдела создания фонда. За достоверность сведений, указанных в учетных документах, отвечает руководитель этого отдела. Однако в маленьких библиотеках может просто не быть подобного отдела с узкой специализацией. Что делать при наличии этих обстоятельств? Следует возложить ответственность за учет на работника учреждения с высокой квалификацией. Бухучетом будут заниматься бухгалтеры.

ВАЖНО! Сотрудники библиотеки должны самостоятельно вести учет. Они отвечают за комплектование и хранение документации.

Состав фонда

Главный принцип создания фонда – универсальность. К услугам библиотеки прибегают разные люди, а потому сотрудники должны обеспечивать разнообразие книг. Объем художественных книг должен составлять не меньше половины от общего числа.

Нюансы списания

Списание выполняется только при наличии причин, содержащихся в Правилах. К примеру, это могут быть следующие причины:

  • Книги не пользуются популярностью у посетителей библиотеки.
  • Электронные файлы не соответствуют программному обеспечению.
  • В документах есть дефекты.
  • Содержание документов устарело.

Списание – это процедура, которая подразделяется на эти этапы:

  1. Подготовка файлов, которые нужно списать.
  2. Формирование комиссии, ответственной за исключение.
  3. Ознакомление участников комиссии с бумагами, которые нужно списать.
  4. Подготовка файлов на выбытие.
  5. Заключение акта о списании.
  6. Подготовка бумаг, подтверждающих утрату файлов.
  7. Утверждение акта о выбытии.
  8. Направление акта в бухгалтерию, его регистрация.
  9. Фиксация изменений в учетной документации.
  10. Проведение процедур по перераспределению файлов.
  11. Уведомление учредителя о том, что состав имущества изменился.

В комиссию по списанию входят только сотрудники с достаточной квалификацией, которые уполномочены принимать решения по изменению состава файлов.

Корректировки

Учет фондов выполняется на базе Порядка, установленного Приказом Минкультуры №1077 от 8 октября 2012 года. В пункте 1.4 Порядка №1077 указано, что учитывать нужно все документы, которые вошли в фонд учреждения. Неважно, на каком носителе находится файл. Учет выполняется или в бумажной, или в электронной форме.

Корректировки в акт были внесены Приказом №115 от 2 февраля 2017 года. Были изменены причины списания файлов:

  • Если документы пришли в ветхость или устарели, они могут быть безвозмездно переданы ФЛ или ЮЛ. Если файлы не востребованы в течение полугода, они могут быть отправлены в центры вторичного сырья.
  • Если в фонде есть непрофильная документация, она может быть отправлена в обменный фонд. Потом файлы безвозмездно отправляются НКО или коммерческим компаниям.

В Порядок внесены положения, изменяющие содержание акта. В частности, теперь в акте нужно указывать сведения о решении (название, номер), подтверждающем эти факты (пункт 5.7.3 Порядка №1077):

  • Списание.
  • Реализация списанных файлов ЮЛ или ФЛ.
  • Безвозмездная передача файлов.
  • Направление бумаг в пункт вторичного сырья.

Перечисленные бумаги нужно приложить к акту.

Бухучет составляющих фонда, являющихся основными средствами

В пункте 38 Инструкции №157н указано, что все объекты, включенные в фонды, считаются ОС вне зависимости от продолжительности их использования. Траты на покупку объектов для формирования фонда фиксируются по коду направления расходов 244 и статье 310 «Повышение стоимости ОС».

Учет составляющих фонда выполняется с помощью счета 101 07 (основание – пункт 53 Инструкции №157н). Объекты, включенные в фонд, отличаются рядом преимуществ. Это следующие особенности:

  • Составляющие БФ не нумеруются в качестве самостоятельных инвентарных предметов.
  • Эти объекты не входят в инвентарные списки активов, не являющихся финансовыми.
  • Файлы стоимостью до 3 тысяч рублей амортизируются.

ВАЖНО! На файлы стоимостью до 40 тысяч рублей начисляется амортизация в объеме 100% стоимости (по балансу) при направлении предмета в использование.

Бюджетный учет

В рамках бюджетного учета выполняются эти записи:

  • ДТ1106 31 310 КТ1302 31730. Поступление книг от поставщика.
  • ДТ1101 37 310 КТ1106 31310. Принятие к учету изданий.
  • ДТ1401 20 271 КТ1104 37410. Начисление амортизации в объеме 100% стоимости.
  • ДТ1 101 37 310 КТ1 401 10180. Учет изданий, которые пришли на основании договора дарения.

Все записи выполняются на основании первички. К примеру, выбытие выполняется на основании акта о списании.

Суммарный учет

Суммарный учет – это учет группами на основании одной бумаги. К примеру, это может быть накладная, счет. Если сопроводительного документа нет, оформляется акт приема. Для учета нужна специальная книга. Она подразделяется на 3 части:

  1. Поступление файлов.
  2. Выбытие.
  3. Итоги движения внутри фонда.

Учет печатных изданий

Общие положения

Из содержания п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно сделать вывод, что «приобретенные книги, брошюры и т. п. издания» классифицируются как основные средства.

Следовательно, расходы по приобретению печатных изданий, которые будут использоваться более одного года, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем, общая сумма затрат, сформированная на счете 08, списывается в момент оприходования печатных изданий на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08.

Начисление амортизации (износа) по печатным изданиям нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Расходы на приобретение печатных изданий списываются на соответствующие счета по учету затрат в зависимости от цели использования вышеуказанных изданий.

Если печатные издания используются для извлечения доходов:

а) от обычных видов деятельности — дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.;
б) отличных от обычных видов деятельности — дебетуется счет 91.

Порядок учета печатных изданий различается в зависимости от того, имеет организация библиотечный фонд или не имеет.

Учет печатных изданий в составе библиотечных фондов

Определение библиотечного фонда содержится в Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590, — это упорядоченная совокупность документов, формируемых библиотекой для хранения и предоставления во временное пользование читателям и абонентам.

По нашему мнению говорить о появлении у организации библиотечного фонда можно с того момента, когда приказом (распоряжением) руководителя организации создана библиотечная служба или на работу принят хотя бы один специалист по библиотечному делу.

Библиотечная служба или отдельные работники регистрируют приобретенные печатные издания, ведут библиотечные карточки, оформляют выдачу изданий работникам организации, контролируют возврат выданных изданий и т.п.

Библиотечные фонды имеются, прежде всего, в организациях, занимающимися научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами.

Они могут быть также и в крупных промышленных и строительных организациях, имеющих множество строительных норм и правил, технической документации и т.п.

Порядок учета печатных изданий в организациях, имеющих библиотечные фонды, зависит от срока приобретения печатных изданий.

Печатные издания, приобретенные до 01.01.2002 г., должны учитываться в прежнем порядке, т.е. на счете 01 «Основные средства».

Печатные издания, приобретенные после 01.01.2002 г., могут учитываться двумя способами:

  1. Отражаться на счете 01 «Основные средства» в течение всего срока полезного использования.
  2. Списываться на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Для обоснования первого способа учета приведем следующие аргументы.

Во-первых, согласно общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, к основным фондам относятся печатные и рукописные издания, которые входят в состав «фондов библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений».

Во-вторых, пунктом 18 ПБУ 6/01 организациям разрешается списывать печатные издания на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, Минфин России допускает возможность учета печатных изданий на счете 01 «Основные средства» без единовременного списания на затраты при передаче их для использования.

В-третьих, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорит об инвентаризации библиотечных фондов один раз в пять лет. В п. 26 данного Положения и ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» говорится, что целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Если печатные издания во всех случаях списывались бы на затраты и не учитывались на счете 01 «Основные средства», они бы не отражались в бухгалтерской отчетности (в частности, в бухгалтерском балансе), достоверность которой и должна подтверждать инвентаризация библиотечных фондов.

Читать еще:  Бухучет материальной помощи сотруднику

При первом способе все печатные издания (в т.ч. подписные) следует учитывать на счете 01 «Основные средства» независимо от их стоимости.

Принятие изданий к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств. Этот акт составляется на каждый инвентарный объект с заполнением инвентарной карточки. Если поступают однотипные издания одинаковой стоимости, то вышеуказанный акт и инвентарная карточка составляются на все поступившие издания.

По печатным изданиям, числящимся в составе основных средств, могут быть расходы по техническому осмотру, уходу и ремонту (например, переплет), которые списываются на счета по учету затрат.

Списание печатных изданий вследствие физического или морального устаревания должно оформляться соответствующим актом.

При втором способе учета приобретенные печатные издания при передаче их в производство или эксплуатацию сразу списываются со счета 01 «Основные средства» на затраты.

Однако для целей обеспечения их лучшей сохранности нужно организовать их оперативный учет в соответствующих регистрах. Положительным моментом этого способа учета является экономия по уплате налога на имущество.

Учет печатных изданий в организациях, не имеющих библиотечного фонда

Некоторые специалисты утверждают, что к основным средствам относятся и периодические подписные издания (журналы и газеты).

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, которым должны отвечать активы для учета их в составе основных средств. Одним из этих условий является «использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев».

Вряд ли все газеты используются обычной организацией более чем 1 год (за очень редким исключением). Поэтому, по нашему мнению, газеты не должны включаться в состав основных средств, а их стоимость должна сразу списываться на расходы.

В п. 18 ПБУ 6/01 сказано, что печатные издания «разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Отсюда следует, что для целей бухгалтерского учета вышеуказанные объекты независимо от их стоимости можно сразу списывать или не списывать на затраты.

Мы считаем, что с целью максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета вышеуказанное списание целесообразно.

По списанным печатным изданиям согласно вышеуказанному пункту «в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Для этой цели целесообразно списанные объекты фиксировать в регистрах оперативного учета (карточках, книгах, ведомостях и т.п.).

Особенности учета расходов на приобретение подписных изданий

Подписные издания (журналы, газеты и т. п.) приобретаются большинством организаций, как имеющих, так и не имеющих библиотечный фонд. Особенностью учета расходов на приобретение подписных изданий является предварительная оплата, осуществляемая, как правило, за несколько месяцев до начала периода получения журналов и газет.

До недавнего времени перечисленные суммы за подписные издания учитывались на дебете счета «Расходы будущих периодов», с которого в дальнейшем равномерно списывались на счета по учету затрат в течение подписного периода.

Такого же порядка учета вышеуказанных сумм многие работники налоговых служб требуют и сейчас. Между тем новая Инструкция по применению плана счетов и другие нормативные документы предписывают в этом случае вместо счета 97 «Расходы будущих периодов» использовать счета по учету расчетов (60 или 76).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано: «Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам». Однако, суммы, перечисляемые вперед за подписные издания, не являются расходами.

В п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» говорится: «. не признается расходами организации выбытие активов. — в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; — в виде авансов. «. Поскольку суммы, перечисленные за подписку, являются предварительной оплатой, не признаются расходами, то они и не должны учитываться на счете по учету расходов. Вышеуказанные суммы признаются расходами только при наступлении того периода, к которому они относятся.

В той же Инструкции по применению плана счетов предусматривается, что «Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно».

Таким образом, при перечислении сумм за подписку на газеты и журналы следует делать запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 51 «Расчетные счета»

Для целей бухгалтерского учета суммы, уплаченные за подписку, списываются в дальнейшем равномерно на счета по учету расходов с кредитованием счета 60 (по мере получения подписных изданий).

Учет предварительной оплаты подписных изданий на счете 60, а не на счете 97, не только является методологически более правильным, но и позволяет уменьшить сумму платежей налога на имущество.

В налоговую базу по данному налогу включается сальдо счета «Расходы будущих периодов», а дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»* не включается.

* Примечание: Использование организацией для учета предварительной оплаты подписных изданий счета 76 вместо счета 60 не является ошибкой и не влечет ничего нового в существо данного вопроса.

Учет расходов на приобретение печатных изданий в целях налогообложения

Глава 25 НК РФ значительно расширила перечень печатных изданий, расходы на приобретение которых принимаются в целях налогообложения. Теперь можно учесть в целях исчисления налога на прибыль не только стоимость нормативно-технической литературы, но и «иную используемую в производственных целях литературу» (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ печатные издания не подлежат амортизации, т.е. их стоимость должна включатся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов, т.е. не требуется даже факт отпуска их в производство или эксплуатацию.

Для уменьшения учетной работы, максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета организациям, не имеющим библиотечного фонда, следует поступить именно таким же образом и для целей бухгалтерского учета.

Статья 252 НК РФ предусматривает для целей налогообложения прибыли уменьшение доходов на сумму произведенных расходов, которые:

а) признаются обоснованными (экономическими оправданными);
б) подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
в) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Возможно, вам придется ответить на вопрос налогового инспектора, для каких производственных нужд используется каждое приобретенное издание.

Хочется осветить еще один вопрос, связанный с порядком учета для целей налогообложения расходов на подписные издания.

Некоторые специалисты утверждают, что такие расходы должны уменьшать налоговую базу в периоде их совершения.

Мы считаем такое утверждение неправильным.

В п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации говорится: «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Из документов, которыми оформляется подписка на газеты и журналы, можно четко определить, что это сделка, длящаяся, как правило, полугодие или год, т.е. более одного отчетного периода. Ведь согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль являются:

а) для большинства организаций — первый квартал, полугодие и девять месяцев;
б) для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли — месяц, два месяца, три месяца и т.д., до окончания календарного года.

Следовательно, расходы по подписке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются в том периоде, к которому они относятся (полугодие или год) и должны уменьшать налоговую базу в этом периоде равномерно.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector