Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
33 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет по концессионному соглашению

Ответы на бухгалтерские вопросы

Доброго дня. Предприятие в рамках концессионного соглашения построило объект (магистральный трубопровод) за свой счет. Срок концессионного соглашения 25 лет.По его окончании объект будет передан Концеденту. Срок эксплуатации объекта по классификатору свыше 30 лет.Какие проводки следует сделать по окончании срока концессионного соглашения на переданный объект? Что будет являться источником покрытия недоамортизированной части стоимости объета? Какие налоговые последствия?

Отвечает Ваш персональный эксперт
Недоамортизированный объект будет только в налоговом учете. В бухучете срок эксплуатации объекта концессии устанавливается по сроку действия договора концессии:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальному активу (в части объекта концессии, построенным за счет средств организации).

Передачу объекта концессии по окончании срока действия договора отразите так:

Дебет 04 субсчет «Выбытие НМА» Кредит 04

– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого НМА;

Дебет 05 Кредит 04 субсчет «Выбытие НМА»

– списана сумма начисленной амортизации по объекту концессии.

Налоговых последствий в данном случае не будет. Вместе с тем, сумму недоначисленной амортизации по объекту по налоговому учету следует включить в составе внереализационных расходов. Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Из рекомендации Как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.

Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности. При этом концедент может принимать на себя часть расходов на создание (реконструкцию) объекта концессионного соглашения. Такие правила установлены в частях 1 и 13 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 № 115-ФЗ.

В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.

В бухучете у концессионера в части инвестиций от концедента не возникает ни доходов, ни расходов. Поступление инвестиций отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76
– поступление инвестиций от концедента.

Расходы на строительство концессионного имущества отражайте на счете 08:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76...)
– отражены расходы на строительство объекта.

Когда реконструкция закончится, собственные расходы отразите на счете 04. А расходы в части полученных инвестиций передайте концеденту. В учете сделайте записи:

Дебет 04 Кредит 08
– собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;

Дебет 76 Кредит 08
– расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.

С месяца, следующего за месяцем завершения строительства, начните начислять амортизацию по нематериальному активу. Делайте это в течение срока действия концессионного соглашения. Проводка такая:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальному активу.

Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».

В учете сделайте проводки:

Дебет 012
– отражен построенный концессионный объект;

Дебет 013
– начислен износ.

Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 № 03-05-05-01/6120.

Налог на прибыль

В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Читать еще:  Счет 401 30 в бюджетном учете

С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 № 03-03-06/1/654).

Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой. Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.

По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Концессионные соглашения: учет и налогообложение у концессионеров

До начала мероприятия осталось

  • 9:30 – Начало регистрации
  • 10:00 – Начало мероприятия
  • 17:00 – Окончание мероприятия

Программа мероприятия

С 01 января 2019 года при трансформации договора аренды в концессию отменен НДС (ФЗ от 12.11.2018 №414-ФЗ), а в феврале Минфин России разъяснил, что расходы, произведенные в том числе за счет платы концедента, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, до состояния, в котором оно пригодно для использования, учитываются в первоначальной стоимости соответствующего амортизируемого имущества для целей налога на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 04.02.2019 г. № 03-03-06/1/6135). Тогда как доходы в виде имущества, полученного по концессионному соглашению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ и не относятся к средствам целевого финансирования (Письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-03-06/1/20531), т.е. нагоплательщик, получивший имущество в качестве объекта концессионного соглашения, вправе начислять амортизацию по указанному объекту.

Все нюансы учета и налогообложения концессионных соглашений разберем на семинаре.

Слушатели семинара получат разъяснения по сложным вопросам организации и ведения бухгалтерского и налогового учета концессионных соглашений, подготовки отчетности, а также рекомендации по подготовке к проверкам контролирующих органов.

Семинар ориентирован на главных бухгалтеров, финансовых директоров, тепло/водоснабжающих организаций, предприятий по переработке отходов, строительных, транспортных компаний, организаций сферы здравоохранения, работающих в рамках концессионных соглашений.

  • Нормативно-правовое регулирование. Комментарий к ФЗ «О концессионных соглашениях» от 21.07.2005 №115-ФЗ (в актуальной редакции)
  • Бухгалтерский и налоговый учет объекта концессионного соглашения. Информационные материалы Минфина РФ № ПЗ-2/2007 «Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению». Комментарий к письму Минфина РФ от 30.08.2017 г. № 07-01-09/55622. Организация забалансового учета. Внесение изменений в учетную политику. Определение первоначальной стоимости объекта. Определение срока полезного использования. Учет износа.
  • Расходы по улучшению характеристик и эксплуатационных свойств объекта. Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование. Формирование стоимости отдельного объекта внеоборотных активов. Определение порядка и срока списания стоимости данного объекта внеоборотных активов в текущие расходы. Восстановление объекта без изменения характеристик. Текущий и капитальный ремонт. Прочие внеоборотные активы: ввод в эксплуатацию, начисление амортизации, выбытие.
  • Строительство объектов по концессионным соглашениям. Передача построенного объекта концеденту полностью или частично. Продажа построенного объекта. Учет прав владения и пользования построенным объектом в качестве нематериального актива.
  • Учет операций по концессионным соглашениям в МСФО (IFRIC 12). Возможности для унификации учетной политике по РСБУ и по МСФО.
  • Учет доходов и расходов, полученных концессионером от использования объекта соглашения
  • Учет субсидий, выданных в целях компенсации затрат концессионера. Исчисление НДС и налога на прибыль с учетом изменений в налоговом законодательстве в 2018-2019 гг.
  • Налог на прибыль. Концессионная плата за право владения и пользования объектом в расходах концессионера. Амортизация объекта концессионного соглашения. Возможность применения амортизационной премии. Расходы на подготовку и заключение концессионного соглашения (разработка проекта, юридические и консультационные услуги, страхование объекта соглашения и др.)
  • НДС. Обязанности налогоплательщика НДС по операциям, совершаемым в рамках концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ). Начисление НДС с платы концедента. Восстановление НДС, принятого к вычету, при возмещении концедентом расходов концессионера. Передача концеденту на безвозмездной основе неотделимых улучшений имущества, созданных в рамках договора аренды и в рамках концессионного соглашения. Исчисление НДС по концессионному соглашению при применении УСН.
  • Налог на имущество. Классификация объектов в качестве движимого и недвижимого имущества. Определение среднегодовой стоимости объекта соглашения, учитываемой на забалансовых счетах. Расчет налога по кадастровой стоимости объекта.
  • Ответы на вопросы участников семинара. Индивидуальные консультации.
Читать еще:  Учет облигаций с купонным доходом

_______________________

Семинар ведут : аудиторы-практики с опытом бухгалтерского и налогового сопровождения концессионных соглашений

Организациям бюджетной сферы разъяснили, как перейти на новый стандарт «Концессионные соглашения»

Минфин подготовил методические рекомендации, которые помогут организациям бюджетной сферы начать пользоваться ФСБУ «Концессионные соглашения».

Стандарт нужно применять в учете уже с 1 января 2020 года, в отчетности — начиная с отчетности 2020 года.

Кто является сторонами концессионного соглашения

Концессионное соглашение — взаимовыгодное партнерство государства и бизнеса, при котором первое снимает с себя часть нагрузки, например, по строительству какого-то объекта, а второй получает возможность заработать. Сторонами соглашения являются концедент и концессионер.

Концедент — тот, кто передает права на объекты соглашения. Им может быть государство, субъект РФ, муниципальное образование и некоторые госкомпании.

Концессионер — тот, кому передают права. Им может выступать организация, ИП или несколько компаний, которые заключили договор простого товарищества.

Как перейти на новые положения

В 2019 году при подготовке к переходу на стандарт «Концессионные соглашения» надо провести инвентаризацию. Вот примерный перечень мероприятий, которые следует осуществить:

  • выявить все заключенные концессионные соглашения;
  • определить состав имущественного комплекса, переданного по таким соглашениям. Важно оценить его и с точки зрения отнесения объектов к недвижимому или движимому имуществу, и исходя из его принадлежности: имущество казны, имущество на праве оперативного управления, хозяйственного ведения;
  • определить стороны концессионных соглашений, в том числе уполномоченного субъекта учета. Он обязан восстановить в бюджетном учете на счете 1 108 9X 000 информацию об объектах, переданных по концессионным соглашениям. Исключение — ситуация, когда имущество передавалось без прекращения права оперативного управления;
  • определить период, когда было заключено концессионное соглашение: в течение 2019 года или до 1 января 2019 года. Это повлияет на механизм восстановления в учете информации об объектах, переданных в концессию (бухгалтерские записи текущего отчетного периода либо восстановление с отражением ошибок прошлых лет).

При инвентаризации объектов, возникающих при исполнении концессионных соглашений, за отчетный год по состоянию на 1 января 2020 г. следует синхронизировать данные бухучета с данными мониторинга заключения и реализации заключенных концессионных соглашений. Для мониторинга утверждены правила проведения.

Обратите внимание: показатели объектов нефинансовых активов, созданных до 1 января 2020 года, надо формировать на 1 января 2020 года по счетам 0 101 9X 000 «Основные средства — имущество в концессии», 0 106 9X 000 «Вложения в имущество концедента», 0 108 9X 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии».

Как вести учет при передаче имущества

Организации бюджетной сферы обязаны применять стандарт «Концептуальные основы» с 1 января 2018 года, поэтому имущество, переданное по концессионным соглашениям, признается активом и отражается на счетах 1 108 9Х 000.

Записи в учете зависят от даты заключения концессионного соглашения. Объекты государственного (муниципального) имущества переданы:

  • в течение 2019 года — концедент отражает внутреннее перемещение объектов

Дебет 1 108 9X 000 Кредит 1 108 5X 000

  • до 1 января 2019 года (при условии, что данное имущество не учитывалось на балансе) — концедент восстанавливает объекты корректировкой входящих остатков на 1 января 2019 года с отражением ошибок прошлых лет

Дебет 1 108 9X 000 Кредит 1 401 18 000 (1 401 19 000)

Если переданы объекты, по которым не прекращено право оперативного управления, учреждение аналогичным образом должно учитывать их на счетах 0 101 9X 000. Объекты переданы:

  • в течение 2019 года — отражается внутреннее перемещение со счетов учета объектов

Дебет 0 101 9X 000 Кредит 0 100 00 000

  • до 1 января 2019 года (при условии, что данное имущество не учитывалось на балансе) — делается корректировка входящих остатков на 1 января 2019 года с отражением ошибок прошлых лет

Дебет 0 101 9X 000 Кредит 0 401 18 000 (0 401 19 000)

Читать еще:  Учет немаркированных конвертов в бюджетном учреждении

По переданным объектам надо также определить, нужно ли доначислить амортизацию.

Информация об изменении показателей активов, обязательств, финансового результата в связи с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных или отраженных в отчетном периоде (в 2019 году), раскрывается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773).

Передача объектов имущества по концессионному соглашению отражается следующим образом:

Уполномоченный субъект учета (представитель концедента):

Без прекращения права оперативного управления отражает имущество концедента на забалансовом счете (с 1 января 2020 года)

С прекращением права оперативного управления отражает поступление имущества казны с одновременным уменьшением расчетов по вкладам учредителя (по соглашениям, заключенным ранее)

Правообладатель (учреждение):

Без прекращения права оперативного управления отражает внутреннее перемещение нефинансовых активов (по заключенным ранее концессионным соглашениям — в течение 2019 года проводками 2019 года, либо с корректировкой входящих остатков и отражением ошибок прошлых лет); с 1 января 2020 отражает на забалансовом счете предусмотренную концессионным соглашением сумму инвестиций (предельный размер расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения.С 1 января 2020 года должны ввести дополнительные забалансовые счета.

С прекращением права оперативного управления отражает прекращение права оперативного управления и возврат имущества учредителю с уменьшением расчетов с ним (расчетов по его вкладам)

Учредитель:

С прекращением права оперативного управления отражает уменьшение доли участия в учреждении.

Как вести учет на разных стадиях концессионного соглашения

Этапами реализации концессионных соглашений для отражения фактов хозяйственной жизни в учете являются:

  • подписание концессионного соглашения;
  • осуществление инвестиций (создание, реконструкция объекта соглашения);
  • ввод объекта в эксплуатацию и регистрация права государственной (муниципальной) собственности;
  • использование (эксплуатация) объекта;
  • окончание действия соглашения.

Обратите внимание: на всех этапах реализации соглашений, объектами которых является специфическое имущество (например, объекты теплоснабжения, централизованные системы горячего, холодного водоснабжения (водоотведения), программы для ЭВМ, базы данных и другие объекты информационных технологий) необходимо руководствоваться положениями Закона о концессионных соглашениях.

На стадии заключения (подписания) соглашения концедент на забалансовом счете должен отразить ожидаемый прирост имущества, сметную стоимость (сумму инвестиций, предельный размер расходов) создания или реконструкции объекта соглашения. Это правило вводится с 1 января 2020 года.

На стадии осуществления инвестиций (создания, реконструкции объекта) концедент должен учесть прирост имущества. Увеличение стоимости имущества концедента (фактическая сумма инвестиций концессионера) отражается на основании информации концессионера. При сверке расчетов определяется объем инвестиций на 1 января 2020 года. Это нужно для того, чтобы концедент отразил данную информацию на забалансовом счете в межотчетный период.

Фактический объем инвестиций и корректировку сметной стоимости отражают на начало 2020 года. Далее это следует делать не реже одного раза в полгода в течение периода создания (реконструкции) объекта соглашения.

Если в текущем отчетном периоде (в 2019 году) соглашение находится на этапе осуществления инвестиций, концедент при инвентаризации должен выявить сметную стоимость, фактический объем инвестиций и отразить его на забалансовых счетах в межотчетный период.

На стадии ввода объекта в эксплуатацию и регистрации права государственной (муниципальной) собственности концедент отражает прирост имущества. Сначала удорожание объекта относится на счет 106 9Х, а потом объект ставится на счет 108 9X или, если не прекращалось право оперативного управления, на счет 101 9X. Если объект продолжал находиться в хозяйственном ведении, прирост имущества концедента отражается через удорожание имущества казны и увеличение вложений в государственные (муниципальные) предприятия.

Когда на объект зарегистрировано право собственности, необходимо проверить, есть ли информация о нем на счетах учета объектов, составляющих казну в концессии.

Таким образом, если по результатам инвентаризации концессионных соглашений выявлены эксплуатируемые в 2019 году объекты, на которые зарегистрировано право собственности, они должны быть в остатках по счетам 108 9X (101 9X) на начало 2019 года. Дополнительные корреспонденции (доначисление доходов (расходов) будущих периодов по счетам 401 40 и 401 50) необходимо отразить в межотчетный период.

В 2019 году необходимо проверить начисление амортизации на объекты концессионных соглашений. Если объект не был учтен, его необходимо восстановить и доначислить амортизацию.

Публично-правовое образование может принять решение не начислять амортизацию на имущество государственной (муниципальной) казны. В этом случае объекты соглашений, составляющие казну в концессии, также не амортизируются.

ЭТА НОВОСТЬ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС

Подробную информацию по этому вопросу вы можете получить в КонсультантПлюс, раздел «Законодательство»

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector