Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет посреднических операций

Посреднические договоры: особенности учета и оформления

Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров: договор поручения; договор комиссии; агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому покажем порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров — договора комиссии.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.

Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от стоимости проданных товаров;
  • в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:

  • физическим лицам;
  • юридическим лицам;
  • предпринимателям без образования юридического лица.

В первом случае, как правило, имеет место розничная торговля, а во втором и третьем — оптовая торговля.

Виды посреднических сделок

Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров: договор поручения; договор комиссии; агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому покажем порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров — договора комиссии.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.

Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от стоимости проданных товаров;
  • в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:

  • физическим лицам;
  • юридическим лицам;
  • предпринимателям без образования юридического лица.

В первом случае, как правило, имеет место розничная торговля, а во втором и третьем — оптовая торговля.

Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле

Порядок учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569). А документы, которые необходимо оформить, содержатся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Обратите внимание, что речь идет о договоре комиссии, комитентом по которому является физическое лицо. Другими словами, эта информация в большей степени актуальна для магазинов, принимающих от физических лиц вещи на комиссию.

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), который подписывают комиссионер и комитент.

Вид документа комиссионер устанавливает самостоятельно. Если на комиссию сданы несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1).

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т. п.) — ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). Комиссионер и комитент подписывают перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык.

Читать еще:  Счет учета незавершенного производства

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.

Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т. д.), составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).

Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально по каждому товару по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).

Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).

При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара, производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. В таблице 1 представлены бухгалтерские записи, которые должен сделать комиссионер при получении товара и его продаже.

Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле: учет и комиссионера

Учет посреднических операций

Понятие и значение посредников

В процессе ведения своей деятельности экономические субъекты прибегают к помощи посреднических организаций с целью продвижения своего бизнеса, обеспечения его необходимыми ресурсами либо представительства при различных событиях (например, в суде или подписании контракта).

Посредники представляют собой экономические субъекты, которые выступают связующим звеном между двумя сторонами – участниками какой-либо операции.

Использование услуг таких организаций и специалистов объясняется следующим. Любой экономический субъект создается для получения дохода, причем максимально возможного. Для этого есть два пути: сведение к минимуму затрат и увеличение положительного финансового результата. В случае, когда силами самого субъекта хозяйствования данные цели не могут быть достигнуты, могут заключаться договоры с посредниками.

Правовые аспекты

Отношения с посредниками регулируются нормами гражданского права. ГК РФ выделяет 3 основных формы такого сотрудничества посредством договоров:

Готовые работы на аналогичную тему

  1. Поручительства;
  2. Комиссии;
  3. Агентского.

Первое из вышеперечисленных соглашений предусматривает, что посредник выполняет определенные действия от имени заказчика и действует, как правило, на основании доверенности. Все расходы оплачивает поручитель, он также фигурирует во всех подписываемых документах.

По договору комиссии один участник совершает сделки по поручению другого. Операции совершаются от имени посредника. Таким образом, все права и обязательства принадлежат ему, а оплату производит заказчик, то есть комитент.

Агентский договор может регулироваться нормами закона, которые относятся:

  • к договору поручительства, если агент (посредник) совершает сделку от своего имени, но при ее оплате заказчиком (принципалом);
  • к комиссионному договору, если таким договором предусмотрено, что сделки будут производиться от имени принципала и с использованием его финансовых ресурсов.

После исполнения условий вышеперечисленных видов договоров посредник представляет заказчику отчет о проделанной работе, а также прилагает документальное подтверждение всех произведенных расходов. За услуги посредника заказчик выплачивает ему вознаграждение.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Бухгалтерский учет

Доходом посредника признается вознаграждение, которое указано в соответствующем договоре. Средства, которые получены им для проведения порученных операций либо для возмещения расходов, непосредственно с ними связанных, не могут относиться посредником ни к доходам, ни к расходам соответственно. Его расходами будут считаться только те из них, которые не подлежат возмещению согласно положениям договора.

Отражение операций в учете посредника и заказчика зависит от конкретного вида договора:

Учет операций по договору поручительства.

Для доверителя такие расходы списываются на счет 91, а расчеты отражаются с использованием счета 76. Для поверенного вознаграждение относится на счет 90. Основные бухгалтерские записи наглядно представлены на рисунке 1.

Читать еще:  Поставить на учет систему видеонаблюдения

Учет операций по договору комиссии.

Имущество, которое комитент передает на комиссию, остаются в его собственности и, соответственно, на его балансе до момента перехода права собственности на него покупателю. При их передаче комиссионеру делается запись о списании товара или продукции на счет 45. На дату совершения сделки по их продаже отражается выручка на счете 90. Комиссионер принимает имущество на ответственное хранение и ставит его на забалансовый учет. Его доходом будет только вознаграждение, остальные денежные средства он передает комитенту. По данному договору может также осуществляться покупка какого-либо имущества. Основные бухгалтерские записи представлены на рисунках 2 и 3.

Учет операций по агентскому договору

В данном случае бухгалтерские записи будут зависеть от условий договора. Причем схема учета может быть как при договоре поручительства либо как при договоре комиссии. Агентское вознаграждение может перечисляться отдельно, если расчеты покупателя или продавца происходят напрямую с принципалом. Если же расчеты проводятся через агента, то он вправе удерживать причитающееся ему вознаграждение самостоятельно.

Стоит отметить, что в договоре могут также участвовать субагенты, в этой связи необходимо создать соответствующие субсчета по расчетам с ними и принципалом.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения

Агентский договор заключается между принципалом и агентом, обязывающего за вознаграждение и по поручению другой стороны или от своего имени совершать юридически значимые действия. Договор имеет срочный или бессрочный период действия. Посредническое соглашение оформляется в форме договора поручения или комиссии. Для правильной постановки и реализации учета операций необходимо знать правовую основу посреднических договоров. В статье ниже разберем как осуществляется налоговый и бухучет агентских договоров (учет комиссионного вознаграждения).

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

  • 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
  • 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
  • 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов

Отражение операций

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2020)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

Читать еще:  Пассивные счета бухгалтерского учета таблица

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Особенности учета у принципала

Оформление операций принципала зависит от данных отчетов агента. Выручкой принципала служит весь полученный от сделки доход. Расходная часть состоит из сумм, оплаченных за получение товара и вознаграждения агенту. Предприятия используют счет 76 и субсчета, аналогичные открытым агентом. Нумерация субсчетов указана приблизительно, присвоение номера осуществляет учетный работник.

В расчетах по НДС принципал является владельцем сделки и использует в полном объеме суммы налога от поставщика и агента к вычету. Обязанность по уплате НДС возникает при начислении выручки по отчету агента или поступлении от покупателя (включая авансы полученные). Читайте так же статью: → кто такой налоговый агент по НДС?

Проводки, применяемые в учете принципала

В отличие от агента в учете у принципала поступления от агентов являются выручкой от ведения обычных видов деятельности. Применяемые счета учета зависят от назначения посреднического договора, участия агента в расчетах.

В учете у принципала по посредническому договору на реализацию товара при прямых расчетах с покупателем используют проводки:

  • Дт 62 Кт 90/1 – учет поступления по отчету агента с одновременным начислением НДС (Дт 90/3 Кт 68).
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны затраты (себестоимость приобретения товаров) реализации посреднического договора.
  • Дт 20 (44) Кт 76 – отражено вознаграждение агента.
  • Дт 90/2 Кт 20 (44) – списаны расходы по вознаграждению агента.
  • Дт 76 Кт 51 – перечислено вознаграждение агенту.

Дополнительно учитывается НДС к вычету по счет-фактурам от поставщика и агента.

Учет операций в рамках договора комиссии

Договор комиссии является разновидностью агентского договора, при котором комитент поручает комиссионеру проводить сделки от своего имени. При договоре комиссии право собственности на ТМЦ, используемые в рамках сделки, не переходит к агенту (комиссионеру) и остается у комитента. Товарный учет производится с использованием счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер несет ответственность по сделкам, осуществляемых с третьими лицами от своего имени, кроме случаев вины партнеров. Документы, выписываемые в рамках сделки, оформляются от имени комиссионера.Расходы, связанные с реализацией посреднических услуг, оплачиваются комитентом в рамках затрат, определенных договором. При отсутствии в соглашении ссылки на порядок на компенсацию расходов затраты покрываются комиссионером из средств, полученных от принципала.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

  • Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
  • Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
  • Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
  • Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
  • Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
  • Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
  • Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
  • Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector