Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет срочных сделок

Учет сделок: что это и зачем он нужен

Помогает отказываться от провальных проектов и считать выручку

Управленческий учет — это не только ДДС, ОПиУ и баланс. Инструментов, которые помогают управлять бизнесом на основе цифр, множество. Сегодня мы поговорим об одном из них — листе учета сделок. Мы разберемся, зачем учет сделок нужен при составлении ОПиУ, каким образом с его помощью можно анализировать проекты и обязательно ли вводить этот отчет в вашу компанию.

Учет сделок — что за зверь?

Учет сделок — это отчет, в котором отражаем доходы и расходы по каждому проекту. Ключевая цель отчета: четко отслеживать, сколько тратим на конкретную сделку и сколько получаем в итоге. В результате видим маржинальность сделок и контролируем проект на каждом этапе.

Фрагмент учета сделок. Скачать шаблон

Давайте разбираться на примере. Есть строительная компания ООО «Тигр». У нее много проектов: часть из них компания закрывает в течение месяца, другие длятся дольше. По каждому проекту компания работает с подрядчиками, закупает материалы, несет расходы на аренду оборудования.

Данные по сделкам разбросаны по разным договорам. Постоянно их перечитывать — не вариант: представляете, сколько на это будет уходить времени? Зато, если всю информацию упорядочить, дела пойдут куда проще и бодрее. То есть, лист учета сделок — это инструмент, который помогает упорядочить разные данные по проектам.

Из листа учета сделок собственник ООО «Тигр» видит, какие проекты уже закрыты, а какие в работе, сколько расходов понесла компания по каждой конкретной сделке и сколько прибыли получила.

Кому нужен учет сделок

Учет сделок — на самом деле не такой важный инструмент, как ДДС, ОПиУ или баланс. Мы подготовили небольшой чек-лист, который поможет понять, нужно ли вам внедрять этот инструмент.

Учет сделок нужен вашей компании, если:

1.У вас есть проекты, которые длятся дольше месяца.

2.У вас есть подозрение, что ваша компания постоянно соглашается на невыгодные сделки. Поэтому вам важно оценивать эффективность каждого проекта.

3.Вам нужно контролировать дополнительные показатели по сделкам. Например, длительность сделки.

4.У вас возникают сложности при сборе ОПиУ. Вам не удается посчитать выручку и прямые расходы.

Ну что, 100% совпадение? Или почти 100%? Тогда давайте разберемся более детально, почему учет сделок — секретное оружие, которое поможет вам не теряться в проектах и заключать выгодные сделки. Поехали!

Помогает оценить выгоду от проекта

Сделка эффективна, когда после ее завершения мы не уходим в минус или в ноль. Если учет сделок не ведется, можно сразу не понять, что проект, который на первый взгляд выгодный, на самом деле убыточный. Разберем на примере.

Дальневосточная компания «Василек» занимается продажей оборудования. В услуги компании входит доставка заказа, разгрузка и установка. Однажды в «Василек» обратились клиенты из Санкт-Петербурга. Они сделали заказ на 500 тысяч рублей. Собственник «Василька» доволен, однако в конце месяца, смотря на отчеты от финдира, он понимает: несмотря на увеличение выручки в этом месяце, прибыль осталась на прежнем уровне. Что произошло?

А произошло следующее. Расходы по сделке «съели» доходы. Чтобы доставить товар с Дальнего Востока в Санкт-Петербург, пришлось понести существенные расходы. С 500 тысячами выручки по этой сделке после учета расходов на доставку, разгрузку и установку собственнику «Василька» пришлось попрощаться.

Лист учета сделок фиксирует все прямые расходы компании по проекту. Поэтому после его завершения вы можете посчитать, не превысили ли расходы доходы — и оценить эффективность сделки. Если она в итоге оказалась невыгодной, как у ООО «Василек», в будущем вы сможете со спокойной совестью отказываться от аналогичных проектов.

Позволяет посчитать «незавершенку»

«Незавершенкой» в учете сделок мы называем НЗП: незавершенное производство. Например, у нас есть проект, который мы закроем только через несколько месяцев, но тратимся на него уже сейчас: закупаем материалы, привлекаем подрядчиков.

Отразить эти затраты как расходы в ОПиУ мы сможем только после того, как закроем проект и признаем по нему выручку. Как не потерять эти данные?

Спойлер: чтобы не забыть про затраты по незавершенному проекту, отразим их в учете сделок и учтем как незавершенное производство в балансе.

Помогает со сбором ОПиУ

Чтобы подсчитать ежемесячную выручку, нужно понять, на какую сумму вы оказали услуги или отгрузили товары в этом месяце. Здесь поможет учет сделок.

Для подсчета выручки в листе учета сделок вы указываете дату закрытия каждого проекта. Дальше настраиваете сводную таблицу, чтобы выручка по сделкам, закрытым в определенном месяце, суммировалась. Это и будет ваша итоговая выручка за месяц.

Фрагмент учета сделок. Скачать шаблон Фрагмент свода для ОПиУ. Скачать шаблон

Аналогично поступаем с расходами. В сводную таблицу по формулам подтягиваем прямые расходы по тем сделкам, которые закрыли в этом месяце, и заносим их в отчет о прибылях и убытках.

Дает возможность просчитать гипотезу

Спойлер: это самая неочевидная функция листа учета сделок. Однако если вам нужно быстро прикинуть расходы на тот или иной проект и оценить, насколько он для вас выгоден, учет сделок может вам пригодиться.

Например, компании «Малинка» предлагают новый проект на 1 млн. Собственник открывает учет сделок и прикидывает, сколько с него заработает.

Он указывает предполагаемую выручку в 1 млн и проставляет планируемые расходы: материалы — 650 тыс., субподряд — 200 тыс., аренда техники — 50 тыс. Видит, что с проекта заработает 100 тыс., и уже принимает решение, брать его в работу или нет.

Итак, подведем итоги. Учет сделок — это инструмент, в котором вы фиксируете все доходы и расходы по проектам. С его помощью вы можете оценить эффективность конкретного проекта, сравнить проекты между собой, считать выручку и прямые расходы для отчета о прибылях и убытках и незавершенку — для баланса.

О том, как компании внедряют этот инструмент, вы можете прочитать тут: https://gazeta.noboring-finance.ru/uchet-sdelok

Финансовый директор для малого бизнеса

Профессиональный финдиректор «Нескучных финансов» возьмет на себя управление финансами вашей компании. Он будет регулярно предоставлять цифры, чтобы вы принимали на их основе управленческие решения.

Что делает финансовый директор:
— Внедряет все необходимые управленческие отчеты
— Обеспечивает ежемесячный сбор цифр по компании
— Анализирует показатели и находит точки роста чистой прибыли
— Планирует финансовый результат и ведет бюджеты
— Рассчитывает финансовую целесообразность новых идей

Работаем удаленно с компаниями со всего мира. Услуга подходит компаниям с выручкой от 3 млн ₽ в месяц.
Чтобы получить скидку 5% на первый месяц сопровождения, позвоните по телефону 8 800 551 85 81 и назовите промокод ГАЗЕТА.

Учет форвардных сделок при заключении соглашения о взаимозачете

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок сообщает следующее.

организация в 2009 году осуществляла сделки на поставку базисного актива с отсрочкой исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) (в ред. действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») в целях главы 25 НК РФ под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Читать еще:  Форум военно учетных работников

Согласно пункту 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

По мнению департамента, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки.

При заключении соглашения о проведении взаимозачета требований (неттинга) по поставочным срочным сделкам с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких финансовых инструментов срочных сделок в беспоставочные срочные сделки для целей налогообложения не производится.

Применение механизма взаимозачета (неттинга) при исполнении обязательств по поставочной срочной сделке не влечет переквалификации такой срочной сделки в финансовый инструмент срочной сделки, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.

Налогообложение операций с финансовыми инструментами

Виды forwardных контрактов

Понятие форвардных сделок раскрывается в Законе РФ от 20.02.1992 N 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» (далее — Закон N 2383-1 ), в Письме ГКАП России от 30.07.1996 N 16-151/АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках» (далее — Письмо ГКАП).

Форвардными названы сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки (ст 8 Закона N 2383-1).

Согласно Письму ГКАП предметом форвардных биржевых сделок является реальный товар, т.е. вещи, имеющиеся в наличии. Форвардными признаются сделки с отсроченным сроком исполнения обязательств, в отличие от простых сделок с немедленным исполнением.

То есть форвардной является сделка по поставке или покупке в будущем определенного товара (в том числе иностранной валюты) на условиях, установленных в договоре на дату его заключения. По сути форвардный контракт — это договор поставки с отсрочкой исполнения. Предмет, предполагаемый к поставке по форвардному контракту, называют базисным активом форвардной сделки.

Форвардный контракт заключается с целью застраховать от рисков изменения цены на базисный актив — курса валюты, рыночной цены товара и т.п. Такой вид договора называют поставочным форвардным контрактом, по сути он является договором поставки и регулируется нормами статьи 506 Гражданского кодекса РФ.

Форвардным контрактом может не предполагаться поставка какого-либо актива Предметом такого контракта является уплата оговоренной контрактом «маржи», то есть разницы между ценой предмета форвардной сделки и рыночной ценой на этот предмет, сложившейся на определенную дату. Такой форвардный контракт называют беспоставочным .

Бухгалтерский учет форвардных сделок

Рассмотрим отражение в учете заключение поставочного форвардного контракта, базисным активом которого является иностранная валюта.

В соответствии с п 2 ст 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В данном случае организация отражает приобретение актива в виде валюты и выбытие денежных средств в связи с ее приобретением, датой совершения хозяйственной операции является дата предполагаемой операции по приобретению валюты, оговоренная форвардным контрактом, т.е. отсроченная дата поставки.

До даты совершения операции по форвардному контракту какие-либо записи на балансовых счетах бухгалтерского учета не производятся, если иное не предусмотрено учетной политикой организации. Поскольку до даты совершения операции такому контракту не возникают активы и обязательства, подлежащие отражению на синтетических счетах бухгалтерского учета Организация не получает и не отчуждает активы, а также не берет на себя обязательства, срок исполнения которых наступил. Однако, на дату заключения форвардного контракта на покупку валюты возникает реальная дебиторская и кредиторская задолженность по оплате и приобретению валюты.

Порядок учета форвардных операций для кредитных организаций установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Положением Центрального банка РФ от 26.03.2007 N 302-П), обязательства и требования по срочным сделкам подлежат отражению на забалансовых счетах .

Согласно гл Г ч II Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Положением Центрального банка РФ от 26.03.2007 N 302-П), обязательства и требования по срочным сделкам подлежат отражению на забалансовых счетах до наступления даты исполнения.

Следовательно, на дату подачи заявки в банк на покупку валюты с отсрочкой исполнения записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Для полноты отражения информации о совершаемых операциях целесообразно отражать факт заключения форвардного контракта с отсрочкой исполнения обязательств на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Для этого могут быть открыты дополнительные забалансовые счета, например «Требования по поставке по форвардным контрактам» и «Обязательства по поставке по форвардным контрактам» по аналогии с Планом счетов для кредитных организаций

В соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету оценка обязательств и требований за балансом производится в рублевом эквиваленте. В рассматриваемой ситуации требование о приобретении актива выражено в иностранной валюте, и должно быть пересчитано в рублевый эквивалент в соответствии с курсом валюты Центрального банка РФ на дату совершения операции. Обязательство по оплате стоимости приобретаемой валюты пересчитываться не будет, поскольку в соответствии с условиями форвардного контракта выражено в рублях в фиксированной сумме.

На дату исполнения форвардного контракта организации следует отразить перечисление денежных средств в счет покупки валюты и ее поступление следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51

— перечислены денежные средства на покупку валюты в сумме, предусмотренной форвардным контрактом (если день перечисления денежных средств в рублях и день зачисления валюты на счет не совпадают, используется счет 57 «Переводы в пути»);

Дебет 52 Кредит 57

— зачислена иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;

Дебет 57 Кредит 91

— отражен доход от операции по форвардному контракту (в случае, когда курс ЦБ РФ превышает курс, установленный контрактом);

Дебет 91 Кредит 57

— отражен убыток от операции по форвардному контракту (в случае, когда курс ЦБ РФ меньше, чем курс, установленный контрактом).

Организация самостоятельно определяет признавать в налоговом учете сделку операцией с ФИСС или сделкой на поставку с отсрочкой исполнения. Решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения (п . 2 ст . 301 НК РФ) .

В письме от 16 ноября 2011 г N 03-03-06/2/173 Минфин разъясняет, что квалификация ФИСС осуществляется в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки. Если в дальнейшем организация заключает соглашение о взаимозачете требований (неттинге), то переквалификация таких ФИСС в беспоставочные срочные сделки не производится. Поставочные срочные сделки при взаимозачете не переквалифицируются в ФИСС, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.

Если сделка заключена до 01.01.2010, то в базу по налогу на прибыль включается сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного периода) (ст 303 и 326 НК РФ).

Читать еще:  Форма 3 учет образец заполнения

По беспоставочным форвардным сделкам доходы (расходы) по операциям с ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, отражаются на дату окончания отчетного периода Доходы (расходы) определяются в сумме увеличения (снижения) обязательств, образовавшихся за отчетный период, в связи с изменением количества базисного актива, определенного условиями контракта.

При изменении официальных курсов иностранных валют к российскому рублю обязательства в иностранной валюте переоцениваются.

Из письма Минфина от 16 11 2011 N 03-03-06/2/175 следует, что в налоговом учете требования (обязательства) в иностранной валюте организация отражает на каждую отчетную дату , исходя из форвардного курса и курса конвертации в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Сделка срочная

Сделка срочная — операция, объектом которой могут быть разные биржевые активы и товары (грузы, валюта, ценные бумаги и так далее). Суть срочной сделки — поставка товара в конкретный день (в будущем) и по определенной стоимости. Цена согласовывается на этапе оформления контракта. Английского название срочной сделки — forward dealing. Разновидности — фьючерс, форвард, опцион и своп.

Сделка срочная — реальная операция между двумя сторонами, в которой дата исполнения обязательств отсрочена.

Сделка срочная: сущность, цели, учет

Срочные операции проводятся на так называемом срочном рынке, где в качестве объектов сделок используются не реальные товары, а лишь обязательства и права по отношению к стандартным договорам.

Сделка срочная — вид сделки, которая реализуется при условии наличного расчета между сторонами. При этом участники оговаривают качество и количество поставляемого актива в будущем. Стоимость товара может быть установлена раньше или непосредственно за сутки до дня поставки.

Сущность срочных сделок и их главная цель — помочь устранить ценовой риск посредством фиксации стоимости актива на момент оформления соглашения. Это, в свою очередь, дает участнику сделки уверенность, что его деятельность застрахована и качественно спланирована.

Оформление срочной сделки — возможность для сторон застраховать себя от падения цены базисного актива. Задача сделки — купить права на ранее закрепленную стоимость актива с целью получения гарантируемой прибыли от сделки купли-продажи (мены) в будущем.

Срочные сделки в момент оформления находят отражение на забалансовых счетах по следующим показателям — контрагентам, видам сделок, срокам исполнения и так далее. Если объектом сделки является валюта, а ее суть — покупка актива, то требования кредитора по получению валютной наличности корреспондируют с долгом в рублевом эквиваленте. Если речь идет продажа валюты, то корреляция осуществляется с обязательством поставки валюты. Учет требований производится на активных забалансовых счетах. Обязательства находят отражение на пассивных счетах.

Сделка срочная: виды, особенности, преимущества и недостатки

Сегодня выделяется несколько видов срочных сделок:

1. Форвард — тип контракта, где указывается обязательство купить (продать) какой-либо инструмент по оговоренной стоимости и через какой-то временной промежуток. Форвардная сделка относится к категории внебиржевых, что подразумевает оформление договора непосредственно между контрагентами. Роль посредников берут на себя дилеры.

Преимущество данного вида срочных сделок:

— возможность хеджирования рисков с учетом собственных интересов;

— отсутствие дополнительной платы при проведении сделки;

— внебиржевой характер (преимущество для банка), что позволяет выставлять свои условия и стоимость базисного актива.

Недостатки форвардных срочных сделок:

— отсутствие возможностей для маневра, ведь после заключения договора расторгнуть его уже нельзя (как и изменить условия);

— отсутствие вторичного рынка исключает возможность продажи контракта по выгодной для себя цене. Как следствие, срочный контракт «форвард» имеет низкую ликвидность;

— сложность в поиске второго участника сделки, готового открыть противоположную сделку;

— высокие риски невыполнения обязательств по договору.

2. Срочная сделка «фьючерс». Сущность таких операций схожа с форвардами. Разница в оформлении контракта производится на бирже, что делает фьючерс стандартизированным видом сделки. Биржевая площадка сама определяет качество инструмента, объем и сроки поставки. При оформлении срочной сделки стороны лишь оговаривают цены активов и число оформляемых контрактов.

Преимущества срочной сделки с фьючерсом:

— возможность хеджировать риски;

— доступность оформления фьючерсных контрактов для всех участников биржевого рынка;

— наличие гарантий, которые предоставляет клиринговая палата;

— высокая ликвидность, обеспечиваемая ежедневным совершением сделок;

— низкая стоимость операций (если сравнивать с общими суммами договоров).

Недостатки срочных фьючерсных сделок:

— стандартные условия не всегда способны удовлетворить текущие запросы участника сделки;

— уменьшение прибыльности денежных средств, положенных на депозитный брокерский счет в виде гарантийных взносов;

— невозможность полностью хеджировать риски, имеющие место при проведении долгосрочных и среднесрочных операций, с помощью краткосрочных фьючерсов.

3. Срочная опционная сделка — вид контракта, предоставляющий возможность приобрести (реализовать) какой-либо актив через конкретный промежуток времени по фиксированной стоимости. В случае с опционом обязательство выполнения условий сделки лежит лишь на продавце. Возможность получения такого права оплачивается в виде премии.

Опцион бывает нескольких видов — внебиржевым и биржевым. Преимущества первого срочного опционного контракта — гибкость, второго — стандартизация, высокий уровень ликвидности.

Общие преимущества срочных опционных сделок:

— возможность получать прибыль без реальной (физической) покупки биржевого инструмента;

— цена опциона меньше, чем стоимость актива в основе;

— риск ограничен стоимостью опционного контракта;

— возможность хеджировать позиции от будущих колебаний цены.

Недостатки — высокая стоимость сделки, сложность в обращении, чувствительность ко времени (многие контракты могут остаться невыполненными).

4. Своп — операция, которая состоит из противоположных сделок, заключаемых на идентичную сумму и в один день. Свопы бывают нескольких видов — товарные, процентные и валютные.

Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ статья 326 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Статья 326. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления

ГАРАНТ:

Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета.

Данные регистров налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым для целей налогообложения.

Аналитический учет требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок налогоплательщики обязаны вести по каждому виду финансовых инструментов срочных сделок. Аналитический учет прав требований (обязательств) ведется раздельно по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования.

Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров:

по поставочным срочным сделкам;

по расчетным срочным сделкам.

Требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи.

Налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией). Указанное требование не распространяется на финансовые инструменты срочных сделок, в соответствии с условиями которых исполнение обязанности одной стороны финансового инструмента срочной сделки возникает в случае предъявления требований другой стороной указанной сделки, в том числе в зависимости от обстоятельств, в отношении которых заранее неизвестно, наступят они или не наступят.

Читать еще:  Учетная политика заполнить онлайн бесплатно

Требования (обязательства) по сделкам, квалифицированным как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, также не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи.

Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений настоящей главы.

При поставке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и являющихся базисным активом финансового инструмента срочных сделок, финансовый результат от операций с таким базисным активом определяется исходя из фактической цены поставки базисного актива в соответствии с условиями, на которых осуществляется исполнение финансового инструмента срочных сделок.

Если по условиям финансового инструмента срочной сделки или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.

Премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

При наступлении срока исполнения финансового инструмента срочной сделки налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базисного актива (объекта хеджирования).

Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные:

описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделок;

дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета. Дата начала операции хеджирования может устанавливаться путем закрепления порядка ее определения;

объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок — объем, дату, цену и иные существенные условия сделки);

объем, дату и цену сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок.

Справка может содержать и иные сведения на усмотрение налогоплательщика, подтверждающие совершение операции в целях хеджирования.

Если объектом хеджирования являются требования (обязательства), вытекающие из совокупности сделок, а также если объектом хеджирования является имущество налогоплательщика, дата начала и дата окончания операции хеджирования определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании прогноза показателей объекта хеджирования.

С учетом положений настоящей статьи и статей 301 — 305 настоящего Кодекса доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными в целях компенсации неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть для налогоплательщиков в результате изменения цены, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей объекта хеджирования, учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования.

По окончании операции хеджирования доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются с учетом доходов (расходов), учтенных в налоговой базе в предыдущих налоговых периодах.

Если объектом хеджирования являются требования (обязательства) по конкретной сделке, в случае ее досрочного расторжения (прекращения по иным основаниям) доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются на конец отчетного (налогового) периода, в котором произошло досрочное расторжение сделки (ее прекращение по иным основаниям) с объектом хеджирования, или на дату исполнения сделки (сделок), если указанная дата исполнения наступила ранее отчетной даты периода, и включаются в налоговую базу, при расчете которой учитываются доходы (расходы), связанные с объектом хеджирования. При этом доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, возникающие после отчетной даты периода, в котором произошло его досрочное расторжение, учитываются при определении налоговой базы с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом доходов (расходов), учтенных ранее в налоговой базе по операциям, связанным с объектом хеджирования.

Доходы (расходы), связанные с досрочным расторжением финансовых инструментов срочных сделок (их прекращением по иным основаниям), используемых для операции хеджирования, учитываются в том же порядке и в той же налоговой базе, в которых учитываются доходы (расходы) по финансовым инструментам срочных сделок, используемым в целях хеджирования.

Допускается превышение объема базисного актива финансового инструмента срочных сделок, обращающегося на организованном рынке и совершенного в целях хеджирования (инструмента хеджирования), над объемом объекта хеджирования в рамках одного инструмента хеджирования, если такое превышение обусловлено стандартизацией биржей объема базисного актива финансового инструмента срочной сделки.

Превышение на конец отчетного (налогового) периода или на дату исполнения сделки расходов по финансовым инструментам срочных сделок, совершенных в целях хеджирования, а также расходов, понесенных в связи с соответствующими операциями хеджирования, над доходами по таким финансовым инструментам срочных сделок не влечет переквалификации операции хеджирования в обычные операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В целях определения доходов (расходов), учитываемых в налоговой базе, налогоплательщик вправе в учетной политике для целей налогообложения предусмотреть возможность осуществления текущей переоценки финансовых инструментов срочных сделок, используемых в целях хеджирования, в зависимости от изменения рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значения процентной ставки, фондового индекса или иных показателей, характеризующих базисный актив, при условии, что объект хеджирования подлежит переоценке в соответствии с требованиями настоящего Кодекса. При этом доходы (расходы) в результате такой переоценки определяются на конец отчетного (налогового) периода в зависимости от изменения показателей, определенных в учетной политике для целей налогообложения, по отношению к соответствующим показателям, закрепленным финансовым инструментом срочной сделки.

Налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на дату исполнения финансового инструмента срочной сделки в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).

По финансовым инструментам срочных сделок, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Центральным банком Российской Федерации официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector