Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Собственный капитал мсфо

Как МСФО определяют собственный капитал

Точное определение собственного капитала в МСФО – это залог правильного составления бухгалтером финансовой отчётности. Разбираемся с его понятием и что оно включает.

Понятие

Вот основное понятие собственного капитала: он представляет собой остаточную долю в активах организации после вычета всех ее обязательств.

По сути, в приведённом определении заложена и сама формула собственного капитала по МСФО.

Права требования

Согласно международным стандартам, права требования в отношении собственного капитала организации – это права требования в отношении остаточной доли в активах после вычета всех ее обязательств.

Иными словами, это права требования к организации, которые не отвечают определению обязательства.

Такие права требования могут возникать на основании:

  • договора;
  • требований законодательства;
  • аналогичных источников требований.

Также права требования могут включать в той мере, в какой они не отвечают определению обязательства:

  • различные виды акций, выпущенных организацией;
  • некоторые обязанности организации по выпуску другого права требования в отношении собственного капитала.

Различные классы прав требования в отношении собственного капитала организации (например, обыкновенные и привилегированные акции) могут предоставлять их держателям различные права.

  • дивидендов (если организация принимает решение выплачивать их держателям, отвечающим определенным условиям);
  • поступлений от реализации прав требования в отношении собственного капитала в полном объеме (при ликвидации) или частично (в связи с другими событиями);
  • других прав требования в отношении собственного капитала организации.

Внешнее влияние на собственный капитал

Иногда требования законодательства, нормативно-правовых актов или иные требования оказывают влияние на отдельные части собственного капитала, такие как:

  • акционерный капитал;
  • нераспределенная прибыль.

Универсальность определения собственного капитала

Ранее мы привели, что это – собственный капитал в системе МСФО. Надо учитывать, что коммерческую деятельность могут вести не только обычные организации, но и:

  • индивидуальные предприниматели;
  • партнерства;
  • трасты;
  • различные виды государственных коммерческих предприятий.

И нормативно-правовая база, применяемая в отношении таких структур, зачастую отлична от той, которая применима в отношении организаций с акционерным капиталом.

  • могут быть предусмотрены лишь некоторые ограничения в отношении распределений средств в пользу держателей прав требования на её собственный капитал;
  • такие ограничения могут отсутствовать вовсе.

Тем не менее, согласно МСФО, собственный капитал – это остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств. И это определение собственного капитала применимо ко всем отчитывающимся организациям.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Собственный капитал мсфо

Библиографическая ссылка на статью:
Павлова Е.В., Шумилова И.В. Собственный капитал как элемент финансовой отчетности // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3183 (дата обращения: 07.02.2019).

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют, что данный вид отчетности должен отражать совокупность результатов финансовых и других операций, объединяя их в группы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти группы и являются элементами финансовой отчетности.

Существующие элементы финансовой отчетности предприятия, как: капитал, активы и обязательства, доходы и расходы являются основными категориями бухгалтерского учета. И понимание их сути влияет на оценку работы предприятия и, соответственно, на осуществление необходимых управленческих решений. Так, например активы, обязательства и капитал, определяют финансовое состояние организации, а доходы и расходы показывают результаты ее деятельности.

Раскрывая показатели финансовой отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) обозначают капитал как чистый актив, а именно как “остаток доли участия в активах организации после вычета всех ее обязательств”. Собственно поэтому раздел финансовой отчетности, открывающий “собственные источники средств” предприятия, называется “equity”, что одним из вариантов перевода с английского означает “доля”, а по содержанию – “доля собственников” в капитале организации. Собственный капитал предприятия и заемные источники средств формируют совокупный капитал предприятия – так называемые совокупные пассивы. Они являются общей стоимостью всех средств в материальной и нематериальной формах, вложенных в формирование активов компании. И выступает одним из трех основных видов ресурсов: материальных, трудовых и финансовых. Состояние капитала отечественного предприятия, согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отражает структура пассива бухгалтерского баланса организации. Показатели пассива – это источники средств, которыми она располагает для ведения своей деятельности (рис. 1).

Рис. 1. Финансовые источники средств в пассиве Бухгалтерского баланса российской организации

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств) [2, с. 16].

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его финансовыми обязательствами [3, c. 24]. В его составе выделяют два основных компонента: инвестированный и накопленный капитал.

Инвестированный капитал – это объем инвестиций, внесенных собственниками компании. Он состоит из номинальной стоимости выпущенных акций (простых и привилегированных), а также дополнительно полученный капитал из средства вырученных за продажу акций выше их номинальной стоимости. В российском учете присутствует понятие инвестированного капитала, который представляет собой следующие статьи бухгалтерского баланса: уставный капитал и эмиссионный доход с акций в добавочном капитале.

Накопленный капитал компании — капитал, созданный сверх того, что вначале было авансировано собственниками. Накопленный капитал компании представляется в виде статей, полученных в результате размещения полученной чистой прибыли, таких, например, как резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль и других.

Также собственный капитал можно представить как:

— чистые активы, то есть стоимость активов предприятия, не обремененных обязательствами

— финансовый инструмент, приносящий основной доход;

— основной источник роста благосостояния собственников и акционеров предприятия

— показателем степени эффективности ведения бизнеса (соответственно показатели его роста или снижение).

Бухгалтерия России придерживается традиционного понимания капитала в части его определения экономистами классической школы, как ресурсы необходимые для производства. При этом, согласно А. Смиту, капитал предприятия делится на основной и оборотный.

По классификации, принятой в МСФО, собственный капитал можно выразить как разницу между активами и обязательствами организации:

АКТИВЫ КОМПАНИИ – ЕЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ

Тогда бухгалтерский баланс организации будет раскрывать не только постатейно всю хозяйственную деятельность организации, но можно и анализировать поэлементно финансовое положение на отчетную дату. Так собственный капитал раскрывается не как оценка предыдущих периодов, а как оцененный результат текущих событий в деятельности организации. В таком понимании собственный капитал представляет больше пользы для принятия инвестиционных и хозяйственных решений направленных на получение выгод в будущем. Согласно принципов МСФО капитал предприятия в целом определяется как величина остаточная, но в балансе он разбиваться на подгруппы. Такое выделение элементов капитала предприятия, показываемое в отчетности, формулируется, прежде всего, потребностями пользователей бухгалтерской информации.

Например, в бухгалтерской отчетности могут быть выделен ряд статей, таких как нераспределенная прибыль, средства внесенные акционерами, резервы переоценки, курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и другие.

Представление собственного капитала в таком структурном виде (рис. 2) дает возможность пользователям финансовой отчетности наглядно определить степень различных ограничений накладываемых на использование или распределение предприятием своего собственного капитала.

Рис. 2. Структура собственного капитала в соответствии с МСФО

Кроме того, в текстах Принципов МСФО отмечается, что отражаемая в финансовой отчетности величина капитала и общая рыночная капитализации организации, обычно, не совпадают. Величина собственного капитала, показываемая в финансовой отчетности, определяется различными методами измерения имеющихся активов и обязательств предприятия. Их структура и вид в свою очередь, представлены с учетом требований стандартов, учетной политикой предприятия и основаны на профессиональном понимании составителя бухгалтерской отчетности. Все это вносит в итоговую оценку существенный элемент субъективизма.

Поэтому, расчетная величина собственного капитала только в редких случаях может совпасть с общей рыночной стоимостью выпущенных акций компании или быть эквивалентна сумме, которая может быть выручена от продажи всего предприятия в целом, либо от продажи его активов и погашения имеющихся долговых обязательств.

Сущность и составляющие собственного капитала по МСФО

Величина собственного капитала любого предприятия часто является определяющей для установления того, насколько предприятие может осуществлять непрерывную деятельность, и насколько его деятельность обеспечена собственными, а не заимствованными источниками финансирования. Раскрытие информации о состоянии и изменениях собственного капитала в отчетности позволяет управленческому персоналу оценивать финансовую независимость предприятия и направления дальнейших управленческих решений, а пользователям — делать вывод об уровне мастерства менеджеров распоряжаться вверенными им ресурсам и доверии других субъектов хозяйствования.

Рассмотрим особенности учета и отчетного отображения составляющих собственного капитала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В мировой практике понятие “капитал” определяется как разница между активами и обязательствами предприятия. Отечественные стандарты предусматривают исчисление собственного капитала путем уменьшения стоимости активов на сумму обязательств предприятия на отчетную дату. В целом такая последовательность соответствует МСФО, поскольку в соответствии с п. 4.4 Концептуальной основы капитал определяется как доля в активах предприятия, которая остается после того, как будут погашены все его обязательства. Однако, в отличие от ПБУ, международные стандарты трактуют собственный капитал как чистый капитал или чистые активы субъекта хозяйствования, ведь они являются базовым источником финансирования. Достоверное и полное освещение в финотчетности величины и составляющих собственного капитала является принципиальным для оценки эффективности финансового менеджмента предприятия и принятия дальнейших инвестиционных решений, как собственниками, так и пользователями отчетности.

В состав собственного капитала включаются (п. 4.20-4.23 Концептуальной основы):
— средства, внесенные акционерами (зарегистрирован или уставный капитал);
— нераспределенная прибыль;
— резервы, которые отражают ассигнования нераспределенной прибыли. Напомним, в международной практике выделяют нормативные резервы, т.е. предусмотренные законодательством (например, резервный капитал) и ненормативные (созданные на основе решения собственников предприятия, например, фонды социального или производственного развития предприятия);
— резервы, которые отражают корректировки сохранения капитала (к ним могут относиться суммы дооценки или сумма эмиссионного дохода).

Порядок учетного отражения операций с составляющими собственного капитала следует рассматривать по его элементам. Интересно, что набор составляющих собственного капитала не является стандартным и может содержать различные элементы. Это определяется политикой развития предприятия, что воплощается в решениях собственников о создании различных фондов развития (дополнительный капитал), направлений распределения прибыли, операций с собственными акциями.

Решение о формировании составляющих собственного капитала влияет на его оценку. Как правило, основной оценкой является справедливая стоимость. Она используется для определения величины взносов учредителей зарегистрированного (уставного) капитала; расчета суммы дооценки необоротных активов, которая отражается в составе дополнительного капитала; приведения балансовой стоимости активов и обязательств до справедливой, которая на конец периода может быть меньше зафиксированной в бухгалтерском учете. Вместе с тем, оценка величины собственного капитала, отраженная в регистрационных документах, может существенно отличаться от той, которая будет определена на основании учетных данных на конец отчетного периода. Это обусловливается влиянием результатов хозяйственной деятельности на величину собственного капитала и изменением рыночных условий хозяйствования.

Отчеты МСФО

  • Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
  • Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

Цель финансовой отчетности

  • финансовой отчетности одной компании за разные отчетные периоды;
  • финансовой отчетности разных компаний между собой.

Финансовая отчетность общего назначения

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

  1. Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
  2. Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

  • доходы — gain on …, revenue
  • расходы — expenses
  • активы — assets
  • обязательства — liabilities
  • капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Активы

Активы — это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает будущие экономические выгоды.

Патенты на изобретения, авторские права также являются активами, если:

  • компания ожидает приток будущих экономических выгод от них;
  • они подконтрольны ей.

Пассивы

Прибыль

Мерой эффективности деятельности любой компании является ее прибыль. Элементы связанные с прибылью являются доходы и расходы.

Доходы (income) — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения) активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка (revenue) — это доход, полученный в процессе обычной (уставной) деятельности компании. Примеры:

  • выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
  • комиссионные вознаграждения посреднических компаний;
  • арендная плата, проценты, роялти и др.
  • от продажи излишнего и залежалого имущества компаний (например, основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.);
  • прочих операций (переоценки рыночных ценных бумаг, увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате проведенной компанией переоценки и т.п.).

КОНЦЕПЦИЯ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЕ КАПИТАЛА

  • средства, полученные от инвесторов, которые составляют инвестированный (в частности, акционерный) капитал;
  • средства, остающиеся как часть заработанной за период деятельности компании и не распределенной по разным направлениям прибыли, т.е. нерасределенная прибыль.

Прибыль — это остаточная величина, получаемая после вычета из дохода расходов, в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания финансового капитала: Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала: Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение года.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И МСФО

  • МСФО 16 — основные средства;
  • МСФО 38 — нематериальные активы;
  • МСФО 40 — инвестиционная недвижимость;
  • МСФО 32, 39 — финансовые активы, кроме учитываемых по долевому методу, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
  • МСФО 27, 28 — инвестиции, учтенные по методу участия
  • МСФО 41 — биологические активы;
  • МСФО 12 — активы по отложенным налогам на прибыль.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

  • научные или технические знания;
  • разработка и внедрение новых процессов или систем;
  • лицензии на различные виды деятельности и импортные квоты;
  • интеллектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых патентным правом, так называемая промышленная собственность (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
  • интелектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых авторским правом (произведения науки, литературы и искуства, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем и т.п.).

ДРУГОЕ

CAPEX IFRS
PnL — Profits and Losses — прибыль и убытки
BS — Balance sheet — отчет о финансовом состоянии
CF- Cash Flow — анализ денежных потоков

Читать еще:  Синди м уставный капитал
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector