Дебет 50 кредит 62

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ»

– 472 000 руб. – получена выручка.

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:

1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.

В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь — денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.

При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал).

Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».

Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 000 – поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления».

В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)».

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.

Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.

Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи».

В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)

– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 80 000 руб. – возвращен заем.

Он отражен по строке 4213.

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – выдан процентный заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:

1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб.

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:

270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.

В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 12 000 руб. – поступил заем.

Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов».

Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319).

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 320 000 руб. – возвращен кредит.

Он указан по строке 4323.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб.

Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств.

Пример

ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб.

Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000).

Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности.

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, «в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности». Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства»).

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Счет 50 «Касса» в бухгалтерском учете

Счет 50 в бухгалтерском учете является активным. На нем отражаются перемещения наличности в кассе организации: поступление по дебету и выдача по кредиту.

Характеристика счета 50

• выдача заработной платы работникам;
• возврат средств покупателю;
• выдача наличности под отчет для хознужд организации;
• денежные поступления (например, плата за товар, материалы или услуги);
• процедура инкассации и пр.

Доступ к наличным средствам, а также проведению операций с ними имеет только бухгалтер-кассир (или заменяющее лицо).

По дебету счета 50 собирается информация о приеме наличности, а по кредиту — о выдаче из кассы. К счету 50 в бухгалтерском учете можно открыть несколько субсчетов, которые закреплены в Плане счетов (приказ Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н).

В основном организации используют субсчет 50.1 (50.01 — в специализированных бухгалтерских программах) бухучета под названием «Касса организации».

Документальное подтверждение операций по счету 50

В РКО в обязательном порядке прописываются данные получателя средств и выданная сумма. Получатель должен расписаться и поставить дату предоставления ему определенной суммы. ПКО разделен на две части: одна остается в бухгалтерии, а вторая выдается на руки лицу, которое вносит наличность в кассу. На квитанции должны быть подпись кассира и штамп компании.

Таким образом, характеристика счета 50 включает основные проводки по нему, документальное подтверждение и цель его применения.

Примеры проводок по счету 50

• Дт 50 Кт 90 — поступление наличности от продажи в розницу;
• Дт 50 Кт 51 (52, 55) — поступление денежных средств с расчетного счета;
• Дт 50 Кт 60 — возврат наличности, которая была выдана ранее поставщику в качестве аванса;
• Дт 50 Кт 62 — покупатель оплатил товар, работу или услугу наличными;
• Дт 50 Кт 66 (67) — получен заем наличными;
• Дт 50 Кт 71 — возврат долга от подотчетного лица в кассу;
• Дт 50 Кт 73 — возмещение ущерба виновным лицом;
• Дт 50 Кт 75 — учредитель внес вклад наличными;
• Дт 70 Кт 50 — выдача работникам заработной платы из кассы;
• Дт 71 Кт 50 — наличные выданы подотчетному лицу;
• Дт 66 (67) Кт 50 — погашение займа или процентов по нему наличными и др.

Проводки по счету 50 применяются согласно приказу Минфина № 94н.

Карточка счета 50

Для того чтобы открыть карточку счета 50, в программе нужно зайти во вкладку «Отчеты», где будет находиться нужный регистр. В настройках отчета задаются начальные данные:

• номер счета (50);
• период;
• указание сформировать регистр по дням.

После щелчка мышкой два раза по интересующей позиции (материалу, поставщику и др.) система даст доступ к просмотру и редактированию документа, на основе которого была проведена операция.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50

Оборотно-сальдовая ведомость — это наиболее востребованный регистр бухучета, в котором информация группируется следующим образом:

• остаток на начало периода (Дт/Кт);
• обороты за период (Дт/Кт);
• остаток (сальдо) на конец периода (Дт/Кт).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 обычно приводится в таком виде:

Отчет очень удобно использовать. Он выводит данные об остатках и оборотах по любому бухсчету или субсчетам. Также с его помощью пользователь получает подробные сведения по аналитическому учету к бухсчету. Например, к субсчету 50.3 «Денежные документы» можно сформировать такую ведомость с детализацией остатка и оборотов по всем типам документов, связанных с наличными средствами.

Счет 50 бухгалтерского учета — это активный счет, применяемый в бухучете для отражения перемещения наличных средств организации (физлица). Проводки по этому бухсчету включают операции по поступлению и выбытию наличности из кассы. Все действия с наличными средствами должны производиться на основе сопровождающих документов. Благодаря отчетам программы «1С» «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Карточка счета» возможно оперативное получение детализированной информации о перемещениях средств в разбивке по периодам.

Что такое счет 62 в бухгалтерском учете — дебет и кредит

1 мин

Бухгалтерский учет — деятельность, направленная на учет и аккумулирование данных обо всех хозяйственных операциях, имущественном состоянии и обязательствах юридического лица перед контрагентами и контролирующими органами в виде налоговой инспекции. Применяется эта практика практически во всех даже самых маленьких организациях. Бухучет направлен на запись данных обо всех операциях и состояниях в специальные учетные позиции, которые называются счетами.

Делается это для группировки и учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций, их источников и конечных результатов. Среди этих регистров есть такой счет 62 под названием «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он позволяет производить учет товаров работ или услуг, реализованных сторонними организациями за отчетный период. В этой статье подробно и для чайников будет рассказано, что такое 62 счет бухгалтерского учета, активный он или пассивный, как выглядит его карточка и с какими регистрами он корреспондирует.

Бухгалтерия функционирует на специальных учетных позициях, называемых бухсчетами

Что это такое

62 счет в бухгалтерии — это специальная позиция, которая отражает все расчеты с контрагентами в виде покупателей и заказчиков. Согласно действующему законодательству по Приказу Министерства финансов № 94 на бухсчете 62 должны отражаться расчеты с покупателями и заказчиками по реализованным товарам, оказанным услугам и выполненным работам в разрезе плана отчетного периода (месяца, квартала, года). Регистр позволяет записывать сведения, свидетельствующие о взаиморасчетах по реализации без учета организационно-правовой формы с юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

Общая схема, показывающая принцип работы 62 спецсчета

Для чего используется счет 62 в бухгалтерском учете

Используют 62 спецсчет для сбора данных о взаиморасчетах между юридическим лицами или физическим лицом по реализованным товарам, оказанным услугам и выполненным работам в пользу третьих лиц — контрагентов.

Важно! Стоит заметить, что 62 счет является полным зеркальным отражением спецсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который отражает купленные товары, услуги и работы у других юридических лиц и предпринимателей. В этом и состоит их главное отличие.

62 счет может, как отражать задолженность компании перед покупателями или заказчиками по кредиту, так и задолженность покупателей и заказчиков по дебету. Именно поэтому он считается пассивно-активным, поскольку может попасть в Актив или Пассив бухгалтерского баланса.

Главное предназначение 62 бухсчета — аккумулирование данными о взаиморасчетах

Характеристика счета

Как уже было сказано, спецсчет 62 относится к группе пассивно-активных. Это означает, что его оборотное сальдо может формироваться как дебетовым, так и кредитным. Отгрузка продукции клиентам юридическое лицо отражает операцией по кредитовому обороту в корреспонденции со счетами 90 или 91. При поступлении денежных средств от клиентов, как в качестве аванса, так и в качестве полной суммы за поставку товарно-материальных ценностей соответствующая запись ставится по дебету в корреспонденции с бухгалтерскими счетами 50, 51, 52.

Таким образом, дебет 62 счета показывает взаимосвязки со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы, которые там фигурируют, формируются на основе расчетных бумаг. «Расчеты с покупателями и заказчиками» проходит по кредиту 62 счета, который показывает корреспонденцию со спецсчетами учета денег и взаиморасчетов на суммы поступивших платежей.

Важно! Суммы полученных авансов за товары, работы или услуги и предварительная оплата учитываются обособлено от других получений денежных средств.

Существующие субсчета

Также на основе действующего законодательства возможно создавать субсчета 62 счета, необходимых для дополнительной детализации расчетных операций и отчетных бухгалтерских данных. Регламентировано открытие следующих субсчетов:

• Субсчет 61.01 — позволяющий вести взаиморасчеты с покупателями на общих основаниях с оплатой товаров, работ ли услуг в текущем режиме;
• Субсчет 61.02 — позволяющий отражать данные о расчетах с покупателями и заказчиками по заключенным договорам, которые предусматривают выплату авансовых платежей;
• Субсчет 61.03 — позволяющий формировать информацию о взаимных расчетах с контрагентами, если оплата производится с помощью векселей.

Важно! Если организации требуется создать другие субсчета, то она вправе это сделать. Они, как правило, отражают специфику деятельности юридического лица.

Дополнительными субсчетами к 62 счету являются:

• 61.21 — позволяющий вести взаиморасчеты с покупателями на общих основаниях с оплатой товаров, работ ли услуг в текущем режиме в валюте;
• 61.22 — позволяющий отражать данные о расчетах с покупателями и заказчиками по заключенным договорам, которые предусматривают выплату авансовых платежей в валюте;
• 62.31 — Взаиморасчеты с контрагентами в у.е;
• 62.32 — Взаиморасчеты с контрагентами в у.е;
• 62.P — Расчеты с розничными покупателями.

На основании 62 счета можно создать регламентированные и собственные субсчета

Корреспонденция счета

Бухсчет 62 корреспондирует со многими регистрами, как по дебету, так и по кредиту. Это основано на том, что он, так или иначе, коррелирует с большим количеством позиций за счет общности расчетов с контрагентами и их взаимосвязанности с другими операциями. Среди спецсчетов, с которым происходит корреляция по дебету можно выделить:

• 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
• 50 — Касса;
• 51 — Расчетные счета;
• 52 — Валютные счета;
• 55 — Специальные счета в банках;
• 57 — Переводы в пути;
• 62 — Расчеты с контрагентами;
• 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• 79 — Внутрихозяйственные расчеты;
• 90 — Продажи;
• 91 — Прочие доходы и расходы.

По кредиту, 62 спецсчет связан со следующими счетами:

• 50 — Кассой;
• 51 — Расчетными счетами;
• 52 — Валютными счетами;
• 55 — Специальными счетами в банках;
• 57 — Переводами в пути;
• 60 — Расчетами с поставщиками и подрядчиками;
• 62 — Расчетами с покупателями и заказчиками;
• 63 — Резервами по сомнительным долгам;
• 66 — Расчетами по краткосрочным кредитам и займам;
• 67 — Расчетами по долгосрочным кредитам и займам;
• 73 — Расчетами с персоналом по прочим операциям;
• 75 — Расчетами с учредителями;
• 76 — Расчетами с разными дебиторами и кредиторами;
• 79 — Расчетами внутри экономического хозяйства.

Аналитическая карточка 62 спецсчета с оборотами и сальдо на конкретный период

Бухгалтерские проводки

Основными проводками по бухсчету 62 являются отраженные расчеты с покупателями и заказчиками, как по общим правилам, так и при получении предоплаты или оплате векселями. Типичными проводками по 62 бухсчету являются:

• Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.02, Поступление оплаты или аванса от покупателя;
• Дебет 76 Кредит 68, Начисление налога на добавленную стоимость с полученного авансового платежа;
• Дебет 61.01 Кредит 90.01, Отражение отгрузки товаров;
• Дебет 62.02 Кредит 62.01, Произведение зачета полученного аванса;
• Дебет 68 Кредит 76, Восстановление суммы начисленного налога НДС;
• Дебет 60 Кредит 62, Отражение взаимных расчетов между организациями;
• Дебет 63 Кредит 62, Дебиторская задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам;
• Дебет 91.02 Кредит 62, Задолженности списана на прочие расходы;

Важно! 50, 51 и 52 счета означают поступления денежных средств в наличном виде, безналичной оплатой и в виде иностранной валюты соответственно.

Для понимания следует показать информацию на примере. ООО «Альфа» и ПАО «Бета» заключили договор на поставку торгово-материальных ценностей на общую сумму в 40 тысяч рублей. НДС при этом составляет 5500 рублей. Себестоимость товаров равна 23 тысячам рублей. Заключенный ранее договор предусматривает оплату товарно-материальных ценностей покупателем ПАО «Бета» сразу же после отгрузки. Эта операция в бухгалтерском учете ООО «Альфа» будет выглядеть следующим образом:

• Дт 62.1 Кт 90.1 — Отражение выручки от реализации торгово-материальных ценностей;
• Дт 90.2 Кт 41 — Списание себестоимость торгово-материальных ценностей;
• Дт 90.3 Кт 68 — Начисление налога на добавленную стоимость 18%;
• Дт 51 Кт 62 — Поступление оплаты за отгруженные товары от ПАО «Бета»;
• Дт 90.9 Кт 99 — Получение и отражение прибыли от поставки торгово-материальных ценностей.

Формирование оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету в 1С: бухгалтерия

Аналитический учет

Для удобства учета, анализ 62 спецсчета ведется в разрезе каждой отдельной накладной, которая была отправлена покупателю или заказчику, а также по каждому отдельному контрагенту или по договору с ним. Более того, классификация операций может иметь следующие критерии:

• Способы расчетов (наличие аванса, платеж по факту отгрузки или оказания услуг);
• Сроки оплаты (является ли срок просроченным или еще не наступил);
• Имеется ли наличие векселя (учтен ли он в банке, наступил ни срок его погашения или вексельная оплата просрочена).

Важно! Бухгалтер может самостоятельно выбрать критерии, по которым будет производиться построение аналитического отчета 62 бухсчета на предприятии или организации, включить в условия свои методы отбора нужных позиций для их аналитики.

Также стоит заменить, что на каждую операцию юридическое лицо обязано оформлять документы, подтверждающие ее. Это могут быть накладные или счета-фактуры, чеки и квитанции, другие бумаги. Без этого расчеты не производятся.

Построение аналитического отчета по этому спецсчету должно обеспечивать возможности по получению всех необходимых данных по покупателям и другим контрагентам, по документам расчета, по срокам оплаты и так далее. Учет взаиморасчетов с контрагентами в пределах связки организаций, о работе которых формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на 62 позиции обособлено.

Образец оборотно-сальдовой ведомости по 62 счету за конкретный отчетный период

Таким образом, 62 счет — важный регистр бух отчетности, показывающий все взаимные расчеты с покупателями и заказчиками (контрагентами) по реализованным товарно-материальным ценностям, оказанным услугам или выполненным работам. Регистр имеет возможность детализовать информацию путем создания дополнительных субсчетов, отражающий расчеты с контрагентами в иностранной валюте, с помощью ценных векселей и при заранее оговоренных авансах.

Как заполнить Отчет о движении денежных средств с учетом МСФО

Принятие новой формы Отчета о движении денежных средств устранило некоторые разногласия с ПБУ 23/2011 и еще на один шаг приблизило бухгалтерский учет к международным стандартам. Однако жизнь от этого у бухгалтеров легче не стала. Рассмотрим, что нового в этом документе и «с чем его едят».

Как известно, в систему российских стандартов был введен новый документ – ПБУ 23/ 2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 год необходимо представить Отчет о движении денежных средств, заполненный по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Однако до недавнего времени содержание утвержденной формы бухгалтерской отчетности не было согласовано с требованиями ПБУ 23/2011.

Так, приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» были внесены изменения. Данным приказом в форме «Отчет о движении денежных средств» изменены отдельные наименования показателей в соответствии с ПБУ 23/2011 и добавлены некоторые строки. Соответственно в таблицу кодов строк (Приложение № 4 к Приказу № 66н), указываемых в данном отчете, введены новые коды.

Однако кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.

Рассмотрим, каким изменениям подверглась форма № 4 бухгалтерской отчетности.

Общие требования

В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:

• инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Денежные потоки от текущих операций

По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.

Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).

В строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113).

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

Расходная часть раздела серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке «прочие платежи» присвоен новый код – 4129 (ранее он был 4125).

В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Это важно

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и платежей поставщикам в Отчете нужно указывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Данный раздел Отчета также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.

В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.

В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т. д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».

Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Особые правила

Оплата процентов может отражаться по-разному. В частности, если процентные платежи входят в стоимость инвестиционных активов, отражать уплату процентов необходимо в составе инвестиционных операций.

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211– 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

«Расходная» часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.

Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).

Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.

Денежные потоки от финансовых операций

В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.

Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой – 4313.

В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.

В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.

Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.

В остальной части Отчет о движении денежных средств изменений не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что и в старой форме.

Заполняем форму Отчета

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.