Дебет 94 кредит 41
Подборки из журналов бухгалтеру
Регулирование инвентаризационных разниц
- » rel=»nofollow»>
Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 12.04.2013 14:30
В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета (то есть излишки или недостачи). Порядок учета подобных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Он зависит от многих факторов. Например, выявлены виновники недостачи или нет, в каком размере возникла недостача (в пределах норм естественной убыли или сверх нее), какое именно имущество находится в излишке или его недостает.
Приходуем излишки
Согласно упомянутым Методическим указаниям основные средства, материально-производственные запасы и другое имущество, которое оказалось в излишке, подлежат оприходованию. Его учитывают по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов компании.
Пример
По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:
- основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;
- материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.;
- товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;
- готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.
Документов на излишки, по которым они поступили в компанию, нет. Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях. На основании данных инвентаризации бухгалтер компании должен оприходовать излишки следующими проводками:
Дебет 01 Кредит 91-1
— 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;
Дебет 10 Кредит 91-1
— 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;
Дебет 41 Кредит 91-1
— 180 000 руб. — оприходованы излишки товаров;
Дебет 43 Кредит 91-1
— 320 000 руб. — оприходованы излишки готовой продукции.
Действующим законодательством не установлены перечень и формы документов, подтверждающих рыночную стоимость излишков имущества. Поэтому компания может ее обосновать любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. Для этого можно использовать, например, данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, департамента потребительского рынка; данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков). Эти документы прилагают к бухгалтерской справке, на основании которой имущество было оприходовано.
Списываем недостачи
Балансовую стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании по обычным видам деятельности. Ценности сверх норм списывают по решению суда на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. При отсутствии норм естественной убыли всю выявленную недостачу считают сверхнормативной. Если виновник недостачи не установлен или во взыскании с него средств отказано судом, то стоимость недостающего имущества включают в состав прочих расходов фирмы.
Отметим, что нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Списывать те или иные ценности исходя лишь из одних норм убыли без проверки их фактического наличия недопустимо.
По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этой ситуации нормы естественной убыли применяют в отношении той недостачи ценностей, которая осталась числиться после такого зачета.
О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Предложения о зачете выявленных расхождений фактического наличия запасов и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю фирмы. Он и должен принять окончательное решение о зачете.
Возможна ситуация, когда стоимость недостающих ценностей выше, нежели тех, которые находятся в излишке. В этом случае после зачета пересортицы разница в ценах должна быть взыскана с материально ответственного лица.
Пример
В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов.
Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них:
— в пределах норм естественной убыли — 12 000 руб.;
— сверх норм естественной убыли — 33 000 руб.
Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель компании принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени. Бухгалтер должен произвести зачет недостачи исходя из стоимости муки, которая находится в излишках.
16 кг х 17 руб./кг = 272 руб.
Разницу в ценах списывают за счет материально ответственного лица. Она составит:
(21 руб./кг — 17 руб./кг) х 16 кг = 64 руб.
Оставшийся излишек муки приходуют. Его стоимость будет равна:
(20 кг — 16 кг) х 17 руб./кг = 68 руб.
Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. По остальным операциям бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 73-2 Кредит 10
— 64 руб. — списана разница в ценах по выявленной недостаче за счет материально ответственного лица;
Дебет 10 Кредит 91-1
— 68 руб. — оприходован излишек муки;
Дебет 94 Кредит 43
— 45 000 руб. — списана стоимость недостающей готовой продукции;
Дебет 20 Кредит 94
— 12 000 руб. — стоимость недостающей продукции в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;
Дебет 73-2 Кредит 94
— 33 000 руб. — стоимость недостающей продукции сверх норм естественной убыли списана за счет материально ответственного лица;
Дебет 50 Кредит 73-2
— 33 064 руб. (64 + 33 000) — материально ответственными лицами внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.
Внимание! В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.
Руководитель компании может принять решение взыскать с виновника недостачи стоимость ценностей исходя из их рыночной цены. Разницу между балансовой стоимостью утраченного имущества и его рыночной ценой отражают как прочий доход (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы») единовременно.
Пример
В процессе инвентаризации была выявлена недостача товаров. Их первоначальная стоимость составила 4000 руб. По решению руководителя фирмы недостача взыскивается с материально ответственного лица — кладовщика исходя из рыночных цен товаров. Она составила 7000 руб.
Эту операцию отражают записями:
Дебет 94 Кредит 41
— 4000 руб. — списана первоначальная (балансовая) стоимость недостающих товаров;
Дебет 73-2 Кредит 94
— 4000 руб. — стоимость недостающих товаров списана за счет материально ответственного лица;
Дебет 73-2 Кредит 91-1
— 3000 руб. (7000 — 4000) — разница между первоначальной стоимостью утраченных товаров и их рыночной ценой отражена в составе прочих доходов;
Дебет 50 Кредит 73-2
— 7000 руб. — материально ответственным лицом внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.
Как мы сказали выше, если виновники недостач не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то стоимость отсутствующих ценностей включают в состав прочих расходов. Факт отсутствия виновников должен быть подтвержден документально. Например решениями следственных или судебных органов. Если те или иные ценности испортились, это должно быть подтверждено заключениями о факте порчи отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Пример
В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. Кроме того, обнаружена недостача материалов на сумму 18 000 руб. Из них:
— в пределах норм естественной убыли — 6000 руб.;
— сверх норм естественной убыли — 12 000 руб.
При этом был выявлен виновник сверхнормативной недостачи на сумму 3000 руб. По решению следственных органов виновник недостачи материалов на оставшуюся сумму (9000 руб.) не установлен.
Также в процессе инвентаризации была выявлена порча готовой продукции стоимостью 56 000 руб. Этот факт подтвержден заключением отдела технического контроля. Виновники порчи отсутствуют.
Результаты инвентаризации бухгалтер должен отразить записями:
Дебет 41 Кредит 91-1
— 45 000 руб. — оприходованы излишки товаров;
Дебет 94 Кредит 10
— 18 000 руб. — списана недостача материалов;
Дебет 20 Кредит 94
— 6000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;
Дебет 73-2 Кредит 94
— 3000 руб. — сверхнормативная недостача списана на виновное лицо;
Дебет 91-2 Кредит 94
— 9000 руб. — сверхнормативная недостача, виновники которой не установлены, включена в состав прочих расходов;
Дебет 94 Кредит 43
— 56 000 руб. — списана стоимость испорченной готовой продукции;
Дебет 91-2 Кредит 94
— 56 000 руб. — стоимость продукции, виновник порчи которой не установлен, включена в состав прочих расходов.
Нужно ли восстанавливать суммы НДС по недостающим ценностям, ранее правомерно принятые к налоговому вычету? Большинство специалистов придерживается мнения, что нет. Налоговое законодательство такого требования не содержит.
Мнение специалиста
Вопрос восстановления суммы НДС по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, является спорным. Прямо Кодекс не требует восстанавливать НДС. Напомним, все случаи восстановления НДС перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса исчерпывающим образом. Списание недостачи товаров, выявленной в результате инвентаризации, в нем не указано. Кроме того, первоначально товары приобретались для операций, облагаемых НДС, и, следовательно, имелись все основания применить налоговый вычет. Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство не содержит прямой нормы, указывающей восстанавливать суммы НДС в случае списания выявленной при инвентаризации недостачи товаров, налогоплательщики не обязаны восстанавливать суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету.
Е. Чиркова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Т. Тюфтина, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор
В то же время Минфин России с таким подходом согласен лишь при одном условии: недостача произошла в пределах норм естественной убыли. В противном случае, по мнению налоговиков и финансистов со стоимости утраченного имущества, превышающего нормы, налог следует восстановить.
Они основываются на пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае недостачи товары уже не могут быть для этого использованы. Поэтому «входной» НДС по ним подлежит восстановлению.
Однако налогоплательщиков в данном вопросе поддерживают федеральные арбитражные суды (см. пост. ФАС МО от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10, от 16.01.2008 N КА-А41/14082-07; ФАС ЗСО от 01.10.2010 N А27-1420/2010; ФАС УО от 28.01.2009 N Ф09-10210/08-С2, от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2; ФАС ЦО от 28.03.2007 N А48-4688/06-19; ФАС СЗО от 07.02.2006 N А05-7996/2005-29).
На стороне компаний и высшие судебные инстанции. Так, еще в 2006 году ВАС РФ признал, что недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в статье 170 Налогового кодекса, не относятся (*). Аналогичное мнение было им высказано и позже (**).
(*) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06.
(**) решение ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, определение ВАС РФ от 21.06.2007 N 7016/07.
По материалам книги-справочника «Годовой отчет» под общ. редакцией В.Верещаки
Счет 94 бухгалтерского учета
Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Бухучет на счете 94: отражение недостач
94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.
Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:
Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»
По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:
Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»
Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:
Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списание недостач и потерь со счета 94
Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.
Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:
Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94
Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:
- в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
- сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94
Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94
В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:
Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91
Разберемся с украденным
О. Горшенина, эксперт ПБ
Вправе ли фирма учитывать убытки от хищения имущества для целей налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос дали сотрудники Минфина России. Подробности в статье.
В организации похищены материальные ценности. Пока руководство сокрушается по поводу полученных убытков, бухгалтер должен сохранить присутствие духа и побеспокоиться о правильном документальном оформлении случившегося. Ведь разбираться с налоговыми последствиями кражи придется именно ему.
Обнаружена кража, что дальше?
Прежде всего о хищении имущества следует заявить в милицию и позаботиться о том, чтобы сотрудники ОВД возбудили уголовное дело по факту кражи. Основанием для этого будет служить письменное заявление, например, от директора фирмы (п. 1 ст. 140 УПК РФ). Об открытии дела представители органов внутренних дел выносят соответствующее постановление (п. 1 ст. 146 УПК РФ).
После того как представители ОВД провели следственные мероприятия, фирма должна организовать полную инвентаризацию имущества в помещении, где совершено преступление.
Внеплановая ревизия в случае кражи предусмотрена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок ее проведения определен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Обязанность проверить фактическое наличие имущества фирмы возлагается на инвентаризационную комиссию. В ее состав, как правило, входят должностные лица, главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель фирмы издает приказ по форме № ИНВ-22. В нем следует указать:
- состав инвентаризационной комиссии;
- имущество, подлежащее ревизии;
- дата начала и окончания инвентаризации.
Сведения об имеющемся имуществе записываются в инвентаризационные описи или документальные акты. Причем для каждого вида имущества предусмотрена своя форма. Например, для ревизии основных средств предназначена опись № ИНВ-1, для товарно-материальных ценностей – № ИНВ-3 и т. д. Все перечисленные бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.
Итоги проверки обобщаются в форме № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26. Ведомость подписывают главный бухгалтер и директор фирмы. Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Убытки в бухгалтерском.
После того как результаты ревизии утверждены, перед бухгалтером возникает задача: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные убытки?
Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5. Методических рекомендаций). Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда завершилась ревизия.
Сумма убытка будет зависеть от того, что было украдено. Например, если похищено основное средство, то величина потери будет равна его остаточной стоимости. В случае хищения материалов или товаров – их фактической себестоимости. А вот если вор взял деньги, то убыток будет равен их общей сумме. При этом в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дебет 94 Кредит 01, 10, 41, 50
– выявлена недостача основных средств (материалов, товаров, денег в кассе).
Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у фирмы оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников.
Итак, списание похищенного имущества будет зависеть от того, найдут виновного или нет. Если поиски грабителей не увенчались успехом, суммы ущерба бухгалтер относит на финансовый результат (подп. 3 ст. 12 Закона от 29 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Дебет 91-2 Кредит 94
– списана сумма недостачи на внереализационные расходы.
Если стоимость похищенного будет компенсироваться за счет виновного лица – сотрудника организации, то в бухучете это будет отражено следующими проводками:
Дебет 73-2 Кредит 94
– списан убыток за счет виновного лица;
Дебет 50 Кредит 73-2
– внесена виновником сумма ущерба в кассу.
В том случае, когда сумма недостачи удерживается из зарплаты работника, в учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 73-2
– удержана из зарплаты работника сумма недостачи.
Порядок взыскания суммы причиненного ущерба с работника определен в статье 248 Трудового кодекса. Если сотрудник не согласен добровольно погасить убыток, то фирма вправе обратиться в суд (ст. 248 ТК).
Если у организации заключен договор с охранной фирмой, то она может взыскать убытки с нее. Но при условии: в соглашении должно быть оговорено, что охранники несут ответственность за украденную собственность. В этом случае нужно сделать такие проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– списан убыток за счет охранного предприятия.
. и налоговом учете
При расчете налога на прибыль убытки от краж, по которым не установлены виновники, также списываются на внереализационные расходы. Это предусмотрено подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса. Однако уменьшить прибыль можно тогда, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально. Об этом напомнили сотрудники Минфина России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/ 141. Подтверждающим документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества. Позицию финансового ведомства разделяют и налоговики (письмо МНС РФ
от 8 июня 2004 г. № 02-5-10/37). Другим подтверждающим документом может быть соответствующее решение суда. При этом следует помнить о том, что убытки от хищения учитываются в составе расходов того налогового периода, в котором было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.
Пример
В ООО «Век» произошло хищение товара со склада организации. О произошедшей краже было заявлено в милицию. По результатам инвентаризации сумма ущерба составила 100 000 руб.
После проведенной инвентаризации в учете ООО «Век» сделана проводка:
Дебет 94 Кредит 41
– 100 000 руб. – отражена фактическая стоимость украденного товара.
Виновник хищения так и не был найден. Это подтверждено постановлением о приостановлении уголовного дела. Получив этот документ, бухгалтер сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– 100 000 руб. – списана недостача товара на внереализационные расходы.
В налоговом учете сумма ущерба – 100 000 руб. – также была списана на внереализационные расходы
внимание
Если фирма решила не обращаться в милицию и не искать виновных, она вправе по распоряжению руководителя списать сумму ущерба в бухучете на внереализационные расходы. Но при расчете налога на прибыль эту сумму учесть уже будет нельзя.
Учет товарных потерь
Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:
— по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
— по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь.
При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:
Дебет 94 Кредит 41-2
— отражена недостача или порча товара в розничной торговле.
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:
Дебет 94 Кредит 19-3
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3
По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:
1) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:
Дебет 44 Кредит 94
— на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
— на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам);
2) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:
Дебет 73-2 Кредит 94
— сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).
Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:
Дебет 42 Кредит 98-4
И по мере взыскания с виновного лица суммы задолженности она включается в состав прочих доходов:
Дебет 98-4 Кредит 91-1
Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе замдиректора магазина, завотделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица — заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение двух месяцев — по 50 процентов суммы взыскания из месячного заработка.
Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика: 28 руб. — 8 руб. = 20 руб.)
На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет 94 Кредит 41-2
— 280 руб. (28 руб. х 10 кг) — списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;
Дебет 94 Кредит 19-3
— 40 руб. (20 руб. х 10 кг х 20%) — списана сумма НДС, предъявленная поставщиком на стоимость испорченного товара.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3
Дебет 73-2 Кредит 94
— 320 руб. (280 руб. + 40 руб.) — сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;
Дебет 42 Кредит 98-4
— 80 руб. (8 руб. х 10 кг) — сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов.
При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50 процентов суммы ущерба из заработной платы завотделом:
Дебет 70 Кредит 73-2
— 160 руб., одновременно 50 процентов суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки:
Дебет 70 Кредит 73-2
Дебет 98-4 Кредит 91-1
3) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:
Дебет 94 Кредит 41-2
— списана стоимость товара в учетных ценах;
Дебет 91-2 Кредит 94
— списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
— списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);
4) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц:
1) на дату обнаружения недостачи или порчи товаров
Дебет 94 Кредит 41-2
— списана стоимость товара в учетных ценах;
Дебет 73-2 Кредит 94
— сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);
2) на дату получения решения суда
Дебет 73-2 Кредит 94
— «красное сторно» (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо;
Дебет 91-2 Кредит 94
— списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94
— списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);
5) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году:
Дебет 94 Кредит 41-2
— списана стоимость товара в учетных ценах;
Дебет 73-2 Кредит 94
— сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);
Дебет 94 Кредит 98-3
— сумма недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов;
Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2
— сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица (внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации).
одновременно на ту же сумму формируется проводка:
