Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Когда можно списать кредиторскую дебиторскую задолженность

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Как списать долг в бухучете

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Документы, необходимые для признания списанного долга в налоговом учете, аналогичны бухгалтерским: акт инвентаризации, обоснование и приказ руководителя. При этом учесть списанную задолженность необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38 ).

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ­ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов.

. в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание, что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Читать еще:  Что такое кредиторская задолженность предприятия

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

. в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание, что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
  • сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

  • по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
  • в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Организация ООО «Современные Технологии» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. По состоянию на 01.03.2017 ООО «Современные Технологии» имеет непогашенную задолженность покупателя на сумму 150 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), а также начисленные резервы в отношении данной задолженности:

  • в бухгалтерском учете — в размере 150 000,00 руб.;
  • в налоговом учете — в размере 100 000,00 руб.

В связи с истечением срока исковой давности указанная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана в марте 2017 года.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Списание кредиторской задолженности — порядок и сроки

1 мин

Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.

Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.

Списание кредиторской задолженности

Особенности

По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:

  • организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
  • после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).
Читать еще:  Реестр требований кредиторов по текущим платежам

В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.

Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.

Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.

Существующие основания для списания

Списывать долг организации можно по следующим основаниям:

  • истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
  • ликвидация кредитора как юридической структуры;
  • смерть займодавца (если он является физическим лицом);
  • форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
  • составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.

Основания для списания долга

Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.

Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Сроки списания

Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.

Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.

Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.

  • Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
  • В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
  • Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.

Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.

Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:

  • гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
  • перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.

Порядок списания

Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:

  • инвентаризация;
  • составление бухгалтерской справки по установленной сумме долга;
  • оформление приказа по поводу списания;
  • внесение соответствующих записей в бухгалтерский баланс.

Как списывается кредиторская задолженность

Инвентаризация

По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.

В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:

  • информация о кредиторе;
  • бухгалтерские счета, где значится долг;
  • сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
  • размер просроченной задолженности.

Лицевая сторона акта инвентаризации

Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.

Оборотная сторона акта

К акту обязательно составляется сопроводительная справка.

Сопроводительная справка

Бухгалтерская справка

Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.

В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.

Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Бухгалтерская справка

Приказ о списании

Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.

Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.

Приказ должен содержать следующее:

  • на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
  • ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
  • размер утилизированного долга;
  • указание должностного лица, ответственного за списание.

Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4

Приказ о списании

Внесение записей в бухгалтерскую отчетность

Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).

Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.

Бухгалтерские проводки

Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).

Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.

Списание без налоговых последствий

Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.

Действуют по следующей инструкции:

  1. Меняют кредитора на конкретное физическое лицо. К примеру, учредитель перекупает у контрагента долги своей организации по договору цессии (переуступки). Причем стоимость требований может быть занижена. Тогда у компании будут долговые обязательства перед учредителем. По закону при заключении соглашения цессии не требуется согласия задолжавшего лица, если подобный исход не прописан в договоре или незаконен (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
  2. Увеличивают размер уставного капитала. После этого учредитель прощает долг и решает дополнительно вложиться, тем самым увеличить сумму уставного или добавочного капитала. Только на таких условиях доход не будет учитываться и избежит налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По этому поводу собирается учредительное собрание, составляется акт и протокол о взаимовыгодном соглашении.
  3. Устраняют возможные налоговые риски. Никаких записей по этому поводу в налоговой отчетности делать не надо в связи с тем, что чистые активы увеличиваются за счет финансового результата. Но для учредителя в плане НДФЛ существует некая опасность. Это обусловлено тем, что при взаимозачете у учредителя появляется доход, подлежащий налогообложению – это разница между вкладом и стоимостью приобретенного долга. Обычно разница нулевая, а потому и НДФЛ отсутствует. Но для этого необходимо документальное подтверждение, что прибыли нет (например, приходно-кассовый ордер от кредитора).
Читать еще:  Дебет 62 кредит 62

Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации. Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими. Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – один из наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности. Списанию дебиторки предшествует большая аналитическая и организационная работа: выявление проблемных расчетов и должников, возможности истребования задолженности. При невозможности получить долг следует его списание. При этом бухгалтеру необходимо знать не только бухгалтерское и налоговое законодательство, но Гражданский кодекс, арбитражную судебную практику.

В каких случаях дебиторку нужно списать

Существуют законные причины списать задолженность. Они подтверждаются документами сторонних организаций. Эти бумаги являются основанием для записей в БУ и НУ.

  1. Истек срок исковой давности. Это означает, что подать иск в суд о взыскании долгов фирма не может, поскольку прошло 3 года с момента, когда организация узнала о нарушении договорных обязательств со стороны контрагента: к примеру, получила отказ в оплате товаров, работ, услуг после поставки по договору. Срок прерывается, если организация подает в суд или должник письменно подтвердил наличие обязательств перед организацией (ГК РФ ст. 196-1, ст. 200, ст. 203).
  2. Госорганом подписан акт о невозможности взыскания. Имеется в виду акт судебного пристава как основание для списания задолженности. Несмотря на отдельные попытки чиновников ФНС на местах оспорить это основание для списания, НК РФ и практика судопроизводства свидетельствуют о его правомерности (ст. 266-2 НК РФ, Опр. ВАС №2727/08 по д. №А60-3260/2007-С6 от 07-02-08 г.).
  3. Организация-должник прекратила существование как юрлицо. Основанием для списания станет запись в ЕГРЮЛ в отношении должника (ст. 63–9 ГК РФ).

На заметку! По аналогичным основаниям можно списывать и задолженность кредиторам.

Можно списывать дебиторскую задолженность и в связи с невозможностью взыскать ее по оценке специалистов самой фирмы. Такой вариант применим, если проведенный экономический анализ выявил нецелесообразность обращения в суд. Обычно речь идет в таких случаях о небольших объемах дебиторской задолженности, по сравнению со значительными судебными издержками в перспективе (см. письма Минфина №03-03-06/1/3 от 13-01-09 г., №03-03-06/1/124 от 21-02-08 г., опред. ВАС РФ №9473/08 от 30-07-08 г., ФАС МО №КА-А40/13269-08-П-2 от 02-02-09 г. и ряд аналогичных).

Источники списания

  1. За счет резерва сомнительных долгов. Одним из источников, за счет которого можно списать дебиторку, является создание резерва по сомнительным долгам. Однако создавать его могут только фирмы, которые определяют выручку по отгрузке. Общий порядок резервирования определяется ст. 266-4 НК РФ. В резерв включают в полном объеме сумму задолженности, срок которой превысил 3 месяца, половинную сумму – если срок от 45-90 дней. Суммы дебиторки, срок которой ниже, не берутся в расчет. При этом резервируется и сумма НДС, ожидающаяся к перечислению от должника. Размер зарезервированных средств ограничен, выше 10% от выручки по периоду — налоговому и расчетному.
  2. Если резерва в организации нет. Списание дебиторки нужно произвести за счет прочих расходов, т.е она повлияет так или иначе на значение итоговых показателей.
  3. Источник — чистая прибыль. Решение о списании дебиторской задолженности принимается исключительно общим собранием учредителей, поскольку такие действия напрямую влияют на финансовый результат.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности

Для начала напомним, что если по одному и тому же контрагенту имеется, кроме дебиторской, кредиторская задолженность, нужно сначала произвести взаимозачет сумм, а затем, если выявлена в итоге дебиторская задолженность, списать ее.

Подтверждают задолженность такие документы:

  • акты, накладные как подтверждение оказания услуг, поставок товара, выполнения работ;
  • акты сверок с партнерами;
  • письма с требованиями погасить долг, официальные ответы на них;
  • платежные документы, в которых отражаются оплаченные организацией суммы, и т.п.

Их наличие необходимо в том числе для того, чтобы зафиксировать и подтвердить срок исковой давности.

Важно! Документы хранят не менее 5 лет после списания сумм.

Проводки БУ формируются в зависимости от источников списания. Покрытие списанной дебиторки созданным резервом по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 63 Кт 60, 62, 76. Не покрытые резервом задолженности относятся на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 60, 62, 76. Аналогично, т.е. по дебету 91/2 в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов, учитывается дебиторка, если резерва в организации нет.

Если общим собранием принято решение уменьшить чистую прибыль на размер списанной дебиторской задолженности, делается проводка Дт 84 Кт 60, 62, 76 и др.

Списанную задолженность необходимо учитывать за балансом на Дт 007 в течение 5 лет и лишь затем провести окончательное списание.

Налоговый учет списания дебиторской задолженности

Для целей НУ бухгалтерские документы, подтверждающие факт дебиторки и ее исковую давность, хранятся 4 года. Если возникает убыток, то этот срок отсчитывается от периода уменьшения налоговой базы на сумму убыточного показателя.

В зависимости от наличия резерва покрытия сомнительных долгов, в НУ задолженность учитывают либо по правилам ст. 266 НК РФ, либо относят к внереализационным расходам. Записи для целей НУ делаются при наступлении самого раннего по срокам из перечисленных событий:

  • истечение срока исковой давности;
  • поступление актов и других документов от приставов о невозможности взыскания;
  • появление записи в ЕГРЮЛ с информацией, что должник прекратил свою деятельность.

Признанный безнадежным к оплате авансовый платеж ведет к необходимости восстановления суммы НДС по нему.

Если должник, признанный безнадежным, — физлицо, то при списании дебиторки организация приобретает обязанности налогового агента по НДФЛ и обязана перечислить налог за физическое лицо, а если должник был сотрудником организации, то обязана перечислить и взносы в Фонды за него (см. письмо Минфина №03-04-06/4-27 от 08-02-12 г. и аналогичные разъяснения ФНС).

На заметку! Фирма, применяющая систему налогообложения УСН «доходы минус расходы», не имеет права включить в состав доходов и расходов списанную дебиторскую задолженность для целей НУ, поскольку применяет кассовый метод учета доходов (ст. 346.17-1 НК РФ) . Такая задолженность учитывается только в бухгалтерском учете.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector