Кредиторская задолженность украина

Списание кредиторской задолженности

Когда приближается окончание срока исковой давности по кредиторской задолженности (денежной или товарной), следует принять решение о списании долгов. Как отразить в учете такое списание и что происходит с суммой НДС? Можно ли изменить (увеличить) продолжительность исковой давности?

Выясним, как списывать и отражать в учете предприятия старые долги, в частности когда нет возможности рассчитаться за полученный ранее товар или поставить товары, за которые в прошлом получена предоплата.

В первую очередь, предприятию необходима оперативная и объективная информация о состоянии кредиторской задолженности, формирующаяся в системе бухгалтерского учета, а также оно должно контролировать сальдо по кредиту следующих субсчетов:

— 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 1 . На этом субсчете отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги. То есть задолженность, возникшая у предприятия в результате осуществленных в прошлом хозяйственных операций в статусе покупателя (на практике такая задолженность называется денежной, так как ее нужно погасить денежными средствами);

1 Кредиторские задолженности в отношении нерезидентов не являются темой данной статьи.

— 681 «Расчеты по авансам полученным». На этом субсчете показывается задолженность по полученным авансам от покупателей (заказчиков) за будущую поставку товаров (продукции) или за будущее выполнение работ (услуг). То есть задолженность, возникшая у предприятия в результате осуществленных в прошлом хозяйственных операций в статусе продавца (на практике такая задолженность называется товарной, так как погашать ее планируется путем поставки товаров, работ, услуг).

Определения термина «кредиторская задолженность» в П(С)БУ нет, как нет его и в НКУ. По поводу трактовки данного понятия отметим, что сумма обязательства предприятия-должника или долг, выраженный в деньгах, на определенную дату называется кредиторской задолженностью. Следовательно, кредиторская задолженность является составляющей прочих обязательств. Это подтверждает п. 11 П(С)БУ 11, который определяет методологические принципы формирования и учета информации о кредиторской задолженности, а также требования по ее раскрытию в финансовой отчетности и общую классификацию обязательств.

Если суммы задолженности возникают в ходе нормального операционного цикла, они входят в состав текущей кредиторской задолженности. Текущие обязательства, в соответствии с п. 12 П(С)БУ 11, отражаются в балансе по сумме погашения. А вот уже на следующий день по окончании срока обязательного платежа согласно заключенным договорам сумма кредиторской задолженности приобретает статус просроченной кредиторской задолженности.

Исходя из этого возникает вопрос: в каком случае следует рассматривать необходимость принять решение о списании долгов? В первую очередь — это когда точно известно, что задолженность не будет погашена по ряду причин: истек срок исковой давности, банкротство или ликвидация кредитора, невозможность возврата долга в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы и пр. Наше внимание сосредоточено именно на первой причине: истек срок исковой давности.

Срок исковой давности

Итак, кредиторская задолженность, исковая давность по которой истекла, трансформируется в безнадежную, соответственно, следует принять решение о списании долгов. Согласно определению, приведенному в приказе Минфина от 02.04.2014 г. №372 1 , по такой задолженности кредитор утратил право обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Исковая давность, в соответствии со ст. 256 ГКУ, — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года. Но ст. 258 ГКУ предусмотрена специальная исковая давность, так что из этого правила есть исключения 2 .

Согласно ч. 5 ст. 261 ГКУ: «По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом требования, течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, течение исковой давности начинается с истечением этого срока».

В соответствии со статьями 261 и 530 ГКУ, исковую давность надлежит отсчитывать от указанных в договоре условий (см. пример). Если в обязательстве установлен срок его исполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок. Если в договоре срок исполнения обязательств не установлен, учитывая нормы ч. 2 ст. 530 ГКУ, исковая давность отсчитывается с 8-го дня после направления кредитором требования об исполнении обязательства. Так что по окончании исковой давности по каждому обязательству нужно провести оценку возможности возникновения обязанности погашения такого долга в будущем. Решение о списании кредиторской задолженности принимается специально созданной комиссией или приказом руководителя предприятия.

Кстати, исковая давность может быть увеличена по договоренности сторон, а вот сокращение ее запрещено. ГКУ, в частности статья 259, не устанавливает пределы увеличения исковой давности. Следовательно, по договоренности с кредитором, путем заключения договора в письменной форме, предприятие получает шансы отсрочить срок признания дохода. В постановлении пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. №10 также указано, что условие об увеличении исковой давности может быть указано в письмах, телеграммах, телефонограммах и других документах, которыми обменивались стороны и которые должны однозначно свидетельствовать о достижении соглашения сторон об увеличении исковой давности.

Отражение в учете

Налог на прибыль

С 01.01.2015 г. объектом налогообложения является финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности предприятия. Финансовый результат до налогообложения в некоторых случаях определяется путем корректировки на разницы, предусмотренные в разделе ІІІ НКУ 3 . Таких разниц только три: разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), и разницы при проведении финансовых операций. Ни одна из перечисленных разниц не имеет ничего общего с операцией по списанию кредиторской задолженности. Следовательно, в налоговом учете предприятия такая операция отражается в соответствии с нормами бухгалтерского учета. Как мы подчеркнули в начале статьи, текущая кредиторская задолженность до момента ее списания отражается в балансе по сумме погашения и в этой же сумме подлежит списанию.

1 Данный приказ определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях с денежными средствами, расчетами в национальной валюте с дебиторами и кредиторами бюджетных учреждений, однако этими определениями могут руководствоваться и другие предприятия.

2 Исковая давность в один год применяется, в частности, к требованиям: в связи с недостатками проданного товара (ст. 681 ГКУ), о расторжении договора дарения (ст. 728 ГКУ), в связи с перевозкой груза, почты (ст. 925 ГКУ) и пр.

3 Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период превышает 20 млн грн.

Руководствуясь п. 5 П(С)БУ 15, доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена. При списании кредиторской задолженности мы получаем уменьшение обязательства и рост активов предприятия. Предприятию необходимо правильно определить дату, на которую такая задолженность является безнадежной, и ее сумму. Внимание: для плательщиков НДС обязательства учитывают и сумму НДС. Соответственно, к составу дохода относится вся сумма безнадежной задолженности по кредиту субсчета 681 или 631.

В бухгалтерском учете информация о доходах от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла, по окончании исковой давности отражается на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности». По кредиту — увеличение дохода, по дебету — списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты» (см. таблицу 1).

Типовая корреспонденция по субсчету 717

Срок исковой давности по кредиторской задолженности в Украине? Переуступка долга

В этой публикации поговорим о возврате заемных средств и выясним, как происходит выкуп долгов физических лиц в Украине. Эта тема полезна читателям, которые не знают о нюансах правовых нормативов, касающихся кредиторской задолженности.

Учитывайте, неосведомленность в юридических тонкостях тут становится причиной вынесения решения суда в пользу кредитора.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Сведения о периоде давности

Начнем обсуждения с ключевого момента, который определяет исход судебного заседания. Речь идет об установленном законодательством временном интервале, на протяжении которого кредитующая сторона вправе взыскать с неплательщика средства в судебном порядке.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности в Украине составляет три года. Этот нюанс закреплен в ГКУ.

Отметим, правовые положения предполагают и увеличение указанного периода, однако в этой ситуации потребуется обоюдное согласие сторон. Помните, здесь в суде «сработает» лишь бумага о продлении указанного срока, подписанная заемщиком. Иные уловки финансовых структур не принесут ожидаемого результата. По этой причине внимательно изучайте документацию, когда ставите подпись.

Справка. Если говорить о сроках на взыскание неустойки и штрафов, тут исковый период снижается до одного года. Таким образом, по займам, которые просрочены свыше 12 месяцев, истец не вправе требовать уплаты санкционных сборов.

Что касается дня начала отсчета этого периода, тут судебная практика опирается на решение ВСУ в деле №№ 6-160цс14. Руководствуясь статьей 261 ГКУ, суд постановил, что срок исковой давности стартует с момента возникновения права на взыскание. Соответственно, мера применима к каждому просроченному ежемесячному взносу, а не считается со дня планируемого окончания действия соглашения.

Подытоживая сказанное выше, отметим, что при получении извещения о судебном процессе, неплательщику уместно сверить сроки давности взыскания по конкретному договору. Причем для возражений не потребуется подача встречного иска. В этом случае законодательство предполагает написание заявления с приложением документации, подтверждающей правоту ответчика.

Нюансы для предприятий

Теперь подробнее рассмотрим вопросы, как выглядят проводки списания кредиторской задолженности в Украине. Начнем с законодательной базы. Эти положения регулируются Налоговым Кодексом. Если компания допустила ситуацию, когда возникла безнадежная кредиторская задолженность, в Украине эта цифра включается в сумму валового дохода.

Причем при обстоятельствах, когда кредитор намерен вернуть деньги, уместно дождаться решения суда, чтобы записать такие средства в валовой расход. Отметим, согласно НКУ, «кредиторка» облагается налогом при получении предприятием заемных средств. Причем при списании этой суммы и включении денег в позицию доходов, компания вынуждена повторно оплачивать указанный размер займа.

Теперь рассмотрим пример проводок. Фирмы на ЕН, уплачивающие НДС в подобных случаях списывают КЗ по строкам Д-631, К-717.

Предприятиям, которые ко дню списания сменили систему налогообложения с общей на упрощенную форму, нецелесообразно отражать размер просроченной недоимки в налоговом отчете. Эти нюансы регулирует 1 статья Указа №746. Работая на ОСН, компании списывают безнадежные долги в периоде, когда истекает срок давности взыскания по этой сумме.

Тут средства определяют в позицию валового дохода на 90 день с момента крайнего расчетного срока. Если же недоимка образовалась у «единщиков», здесь проводки выглядят так: Д-681, Д-631, Д-685, К-717. Корректировка налоговых обязательств в подобных обстоятельствах вносится на позиции Д-949, К-643.

Принципы взаимного расчета

Теперь затронем тему, как в Украине вернуть долг по расписке. Отметим, устные финансовые сделки не несут юридической силы, поэтому простейшим вариантом оформления ссуды между частными или юридическими лицами становится «закладная». Понятие этого термина изложено в 1047 статье Гражданского Кодекса. Здесь сказано, что такая бумага не считается соглашением займа, но подтверждает совершение сделки между заимодателем и должником.

Причем взыскание средств с должника на основании такой документации – выполнимая процедура. Правда, здесь важно грамотно составить бумагу и запастись терпением, поскольку процесс предполагает длительное разбирательство. Отметим, в Украине долговая расписка, образец которой приведен для читателей тут, пишется заемщиком от руки. Этот момент позволяет определить подлинность документа при возникновении споров.

Обратите внимание! Вопреки сложившемуся мнению, заверка бумаги двумя свидетелями – допустимая, но не обязательная процедура. Главное – подпись потенциального должника.

Если рассматривать особенности возврата денег на основании этой документации, здесь 257 статья Гражданского Кодекса устанавливает период давности взыскания в 3 года. Однако перед подачей судебного иска потребуется известить должника о необходимости возврата средств. Причем при желании получить проценты или инфляционную разницу указанной суммы, подобный факт упоминается в указанном требовании.

Эта бумага отправляется неплательщику заказным письмом с уведомлением и описью вложения. Кроме того, юристы рекомендуют сохранить чек об отправке, чтобы позже аргументировать факт в суде. Учитывайте, в ситуациях, когда конечного срока возврата денег не предусматривалось, кредитор вправе приступить к инициации судебного разбирательства после истечения месяца со дня получения должником требования о возврате задолженности.

Смена должника

Теперь поговорим об особенных случаях, которые практикуются в деловых кругах государства Украина. Договор переуступки долга, образец которого читатели увидят по этой ссылке, определяет порядок перехода финансовых обязательств первичного заемщика преемнику. Законодательные нюансы подобной процедуры регулируются статьями 520–524 Гражданского Кодекса.

Учитывайте, подобные бумаги предполагают обязательное информирование и согласие кредитора. По указанной причине распространенной формой такого соглашения становится трехсторонняя договоренность. Причем юристы рекомендуют составлять эту документацию на украинском языке, чтобы впоследствии избежать спорных моментов при вероятных разбирательствах.

Справка. Грамотное отражение сторонами изменений условий возврата средств – гарантия отсутствия претензий фискальной службы.

Помните, что в подобных обстоятельствах при составлении бумаги уместно прибегнуть к помощи работников юридической области. Грамотно оформленное соглашение становится весомым доказательством в случае судебной тяжбы и гарантирует обеспечение прав контрагентов, подписывающих такой документ. Однако для новичков в бизнесе целесообразно ознакомиться и с нюансами отражения подобных сделок в балансе предприятия.

Детали бухгалтерского учета

Рассмотрим нюансы вопроса, как отражается компанией переуступка долга. Бухгалтерский учет в Украине предполагает внесение определенных операций на соответствующие позиции баланса. Причем в ситуациях с переходом финансовых обязательств новому должнику, проводки делают три стороны: кредитор, первоначальный и будущий заемщики. Начнем с изучения особенностей ведения учета кредитующей стороной. В этом случае действия становятся следующими:

Кредиторская задолженность в бухучете и финотчетности

20.08.2019 25509 0 4

Бюджетное учреждение берет на себя обязательства перед различными поставщиками и подрядчиками относительно уплаты им средств за предоставленные товары, работы, услуги. Однако не всегда выходит рассчитаться за них. Рассмотрим, что делать учреждению в случае возникновения такой задолженности.

Нормативно-правовая база

Основными документами, на основании которых бюджетные учреждения отражают в учете и отчетности информацию об обязательствах, являются:

• НП(С)БУГС 128 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 24.12.10 г. № 1629;
• НП(С)БУГС 134 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина от 18.05.12 г. № 568;
• Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы, утвержденный приказом Минфина от 02.03.12 г. № 309 (далее – Порядок № 309);
• Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.14 г. № 372 (далее – Порядок № 372).

Определение обязательства

По определению, приведенному в ч. 1 ст. 509 Гражданского кодекса (далее – ГК), обязательством является обязанность одной стороны (должника) совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие. Это может быть передача имущества, выполнение работы, оказание услуги, уплата денег и т. п. Кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности.

На основании норм ч. 1 ст. 509 ГК и п. 7 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса обязательства разделяют на бюджетные финансовые обязательства и обязательства.

Так, согласно п. 1.4 Порядка № 309 бюджетным финансовым обязательством является обязательство распорядителя бюджетных средств (получателя бюджетных средств) уплатить средства за какое-либо осуществленное согласно бюджетному ассигнованию размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода.

Обязательством является любое размещение заказа, заключение договора или выполнение других аналогичных операций, осуществленное распорядителем или получателем бюджетных средств без соответствующих бюджетных ассигнований или с нарушением норм бюджетного законодательства.

Пункт 4 разд. І НП(С)БУГС 134 определяет финансовое обязательство как контрактное обязательство:

• передать денежные средства или другой финансовый актив;
• обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые обязательства относят к финансовым инструментам (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУГС 134).

Виды обязательств

В целях бухучета п. 2 разд. ІІ НП(С)БУГС 128 делит обязательства на следующие виды:

• долгосрочные;
• текущие;
• непредвиденные обязательства;
• доходы будущих периодов.

Текущим является обязательство, на которое начисляют проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочным считают обязательство, если срок его погашения – более 12 месяцев и до утверждения финотчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное (п. 3 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Для отражения в учете кредитов и займов, полученных субъектами госсектора согласно законодательству, обязательств по долгосрочным ценным бумагам, по операциям по аренде, другим долгосрочным финансовым обязательствам Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203), предназначен счет 60 «Долгосрочные обязательства». Текущую задолженность отражают на субсчетах счета 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам».

Обязательство, которое не соответствует критериям признания, является непредвиденным обязательством, и субъекты госсектора его не признают, а отражают на забалансовых счетах 053 «Непредвиденные обязательства распорядителей бюджетных средств» в сумме ожидаемого погашения (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Доходы, полученные в отчетном периоде, которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах, относятся к доходам будущих периодов. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка газет, журналов, периодических и справочных изданий, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п. Учет таких обязательств ведут на субсчете 6911 «Доходы будущих периодов».

Кредиторская задолженность

В случае невыполнения бюджетными учреждениями своих обязательств у них возникает кредиторская задолженность (далее – КЗ).

Такая задолженность может быть:

• за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги;
• по всем видам платежей в бюджет, в частности налогам с работников;
• по оплате труда, включая депонированную зарплату;
• по внутриведомственным расчетам;
• прочая задолженность по текущим обязательствам.

Сумму КЗ, возникающую на 30-й день после истечения срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена, – после получения подтверждающих документов за полученные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, считают просроченной КЗ (п. 1.2 Порядка № 372).

КЗ, срок исковой давности которой истек, является просроченная КЗ, относительно которой кредитором утрачено право обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Важно! КЗ с истекшим сроком исковой давности перечислению в бюджет не подлежит.

Напомним, что согласно ст. 257 ГК общая исковая давность установлена продолжительностью три года.

Списание КЗ

Как правильно списывать КЗ с баланса бюджетных учреждений, прописано в разд. IV «Бухгалтерский учет обязательств» Порядка № 372.

КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) списывают ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372). Для определения такой задолженности комиссия, назначенная распорядительным документом руководителя учреждения, проводит инвентаризацию расчетов. Проверки может осуществлять как отдельно созданная комиссия, так и инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации КЗ, равно как и ДЗ, определен в п. 7 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее – Положение № 879).

Обычно учреждения проводят одновременно инвентаризацию ДЗ и КЗ. Также следует обратить внимание на некоторые нюансы инвентаризации и списание именно КЗ.

По результатам проверки составляют акт инвентаризации, в котором указывают:

• наименование проинвентаризированных субсчетов;
• суммы выявленной несогласованной КЗ;
• суммы безнадежных долгов;
• КЗ, относительно которой срок исковой давности истек.

По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (см. фрагмент 1).

К Акту инвентаризации расчетов прилагают Справку о дебиторской и кредиторской задолженностях, относительно которых срок исковой давности истек, с указанием наименования и места нахождения таких кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (см. фрагмент 3). Типовая форма справки утверждена приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572.

Акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию, составляют отдельно (см. фрагмент). В бюджетных учреждениях такой акт утверждается руководителем бюджетного учреждения.

По результатам актов инвентаризации главные распорядители средств отражают в бухучете списание КЗ, срок исковой давности которой истек, на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Распорядители средств нижестоящего уровня передают утвержденный акт учреждению вышестоящего уровня для принятия решения относительно целесообразности списания.

После рассмотрения представленных актов учреждение вышестоящего уровня принимает решение о списании с учета подведомственного учреждения КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам соответствующего бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений), и издает соответствующий распорядительный документ.

Этот документ является основанием для списания КЗ и отражения в бухучете операций по списанию для распорядителей бюджетных средств нижестоящего уровня.

КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения списывают ежеквартально. Решение о списании принимает руководитель учреждения самостоятельно. Списание проводят на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Информацию о списании с учета КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения доводят до сведения учреждения вышестоящего уровня (п. 4.6 Порядка № 372).

Суммы КЗ по депонированной зарплате, стипендиям, пенсиям, пособиям и другим выплатам населению, срок исковой давности которых истек, списывают по общему порядку. Средства по этим выплатам, которые учитываются на депозитном счете в органах Казначейства, учреждение должно перечислить в соответствующий бюджет.

Бухгалтерский учет

Для учета текущей КЗ Планом счетов № 1203 назначены следующие счета:

• 60 «Долгосрочные обязательства»;
• 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам»;
• 62 «Расчеты за товары, работы, услуги»;
• 63 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 64 «Прочие текущие обязательства»;
• 65 «Расчеты по оплате труда»;
• 66 «Обязательства по внутренним расчетам».

Расчеты за выполненные работы, расчеты по налогам и сборам, расчеты по страхованию, расчеты по оплате труда, расчеты по другим операциям с кредиторами и внутренние расчеты отражают развернуто: кредитовое сальдо – в составе обязательств, а дебетовое – в составе оборотных активов.

Согласно п. 6.5 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219, списание КЗ, срок исковой давности которой истек, показывают по кредиту субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы». То есть на сумму такой задолженности увеличивают результат исполнения сметы предыдущих отчетных периодов.

Учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются кредиторами субъекта госсектора, ведут в мемориальном ордере № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами», типовая форма которого утверждена приказом Минфина от 08.09.17 г. № 755. Ведомость составляют отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в накопительной ведомости осуществляют по каждой операции, подтвержденной первичным документом.

Отразим в бухучете списание КЗ по результатам инвентаризации.

Пример

Во время проведения инвентаризации расчетов на балансе учебного заведения выявлены:

1) КЗ по депонированной стипендии студенту Скачко П. И. в сумме 825 грн, срок исковой давности которой закончился в марте 2019 года. КЭКР 2720 «Стипендии»;

2) КЗ, срок исковой давности которой истек в мае 2019 года (образовалась вследствие неуплаты за ремонт оборудования электротехнической лаборатории ООО «Сич»). КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». Сумма долга составляет 6 132 грн.

3) КЗ, срок исковой давности которой еще не истек (образовалась вследствие неуплаты средств за оказание услуг по теплоснабжению КП «Энергия», предельный срок оплаты истек в апреле 2019 года). КЭКР 2271 «Оплата теплоснабжения». Сумма начисленной платы за теплоэнергию составляет 87 520 грн.

Мероприятия по погашению задолженности были проведены. Установлено, что предприятие ликвидировано. Поэтому в июле 2019 годе было принято решение о списании задолженности.

В бухучете указанные выше операции отражаются так:

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

В сегодняшнем номере мы рассмотрим учет расчетов. Уделим внимание отношениям не только с контрагентами, но и с бюджетом. Не останутся за бортом и ВЭД-операции с нерезидентами.

Один из предыдущих номеров мы полностью посвятили бухгалтерским проводкам (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 37*). Тогда мы рассмотрели учет операций с основными средствами и запасами (поступление, использование, списание). Сейчас мы продолжаем начатую традицию. В сегодняшнем номере мы рассмотрим учет расчетов. Уделим внимание отношениям не только с контрагентами, но и с бюджетом. Не останутся за бортом и ВЭД-операции с нерезидентами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ими ТМЦ, выполненные работы, предоставленные услуги отражают на субсчетах к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

— 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

— 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

По кредиту этих субсчетов показывают задолженность за полученные ТМЦ (работы, услуги): Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 63.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками фиксируют записью: Дт 63 — Кт 30, 31.

Арендаторы для отражения арендной платы применяют субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Сумму начисленной арендной платы в зависимости от направления и цели использования арендованного имущества они списывают записью: Дт 23, 91, 92, 93, 949 — Кт 685.

При приобретении ТМЦ, работ и услуг на условиях предоплаты учет расчетов по текущим авансам, выданным другим предприятиям и организациям, ведут на субсчете 371 «Расчеты по выданным авансам». В зависимости от того, в какой валюте осуществляются расчеты, к субсчету 371 открывают соответствующие субсчета второго порядка.

По дебету субсчета 371 отражают суммы выданных авансов (предварительной оплаты) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Кт 30, 31).

После выполнения поставщиками и подрядчиками своих обязательств по кредиту субсчета 371 отражают погашение дебиторской задолженности по авансам в корреспонденции с дебетом счета 63. Также по кредиту субсчета 371 отражают суммы предоплат, возвращенные поставщиками или подрядчиками (например, в связи с расторжением договора), в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 371 списывают задолженность по выданным авансам в случае признания ее безнадежной.

Пример 1. Предприятие приобрело у отечественного поставщика строительные материалы на сумму 75000 грн. (в том числе НДС — 12500 грн.).

Вариант 1. Первое событие — получение материалов.

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты.

Учет приобретения материалов у продавца-резидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Вариант 1. Первое событие — получение материалов

Получены стройматериалы от поставщика

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

Получена зарегистрированная налоговая накладная, и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

Оплачены приобретенные материалы

Вариант 2. Первое событие — перечисление предоплаты

Перечислена поставщику предоплата за материалы

Отражена не подтвержденная налоговой накладной сумма НДС

Получена зарегистрированная налоговая накладная, и отражена в составе налогового кредита сумма НДС

Оприходованы приобретенные стройматериалы

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

Произведен зачет задолженностей

Кредиторская задолженность в иностранной валюте

В ситуации, когда задолженность выражена в иностранной валюте, применяют нормы П(С)БУ 21. Согласно его п. 5 операции в инвалюте при первоначальном признании пересчитывают в гривню по курсу НБУ, действующему на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов и обязательств). То есть валютную задолженность пересчитывают по курсу НБУ на дату ее возникновения.

Если первым событием было получение активов (работ, услуг), то их стоимость также определяют по курсу НБУ на дату осуществления операции (оприходования активов, признания расходов).

Кредиторская задолженность, возникшая перед нерезидентом при получении товаров (работ, услуг), являетсямонетарной. Согласно п. 8 П(С)БУ 21 по таким статьям определяют курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (на дату погашения задолженности). Причем в последнем случае курсовые разницы рассчитывают либо в пределах хозоперации (т. е. в размере суммы погашения кредиторской задолженности), либо по всей монетарной статье — на выбор предприятия. Порядок устанавливают в приказе об учетной политике.

Если первое событие — перечисление аванса, то образовавшаяся дебиторская задолженность считаетсянемонетарной статьей (будет погашена путем поставки активов, выполнения работ, предоставления услуг). По ней не определяют курсовые разницы ни на дату погашения, ни на дату баланса.

Если первым событием было перечисление валютного аванса, то стоимость активов (работ, услуг), которые предприятие получит в будущем, определяют исходя из курса НБУ, действующего на начало дня даты уплаты аванса.

В случае осуществления авансовых инвалютных платежей частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признают в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Курсовые разницы в зависимости от того, положительные они или отрицательные, отражают в составе доходов или расходов предприятия.

Пример 2. По условиям ВЭД-контракта с нерезидентом предприятие ввозит товар стоимостью $50000 (курс НБУ на дату оприходования товара — 27,2 грн./$, на дату оформления ТД — 27,0 грн./$). Таможенная стоимость товара, заявленная в ТД, — $60000. Уплачены таможенная пошлина 5 % и «ввозной» НДС. Оплачены услуги таможенного брокера — 10000 грн. (без НДС), услуги международной перевозки (НДС — 0 %) — 30000 грн. Курс НБУ на дату баланса — 27,3 грн./$. В следующем месяце с валютного счета предприятие произвело оплату за полученный товар (курс НБУ— 27,1 грн./$).

Импорт товара (первое событие — получение товара)

№ п/п

Содержание хозяйственной операции