Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
25 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Кредитовое сальдо по счету 02

02 счет – активный или пассивный

02 счет – активный или пассивный

Похожие публикации

Как ведется счет 02 в бухучете российского предприятия? Для ответа на вопрос необходимо обратиться к Плану счетов, утвержденному приказом № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с инструкцией по его применению сч. 02 «Амортизация ОС» предназначается для обобщения сведений по накопленной за время использования основных средств амортизации. Разберемся, как закрыть 02 счет и выполнить проводки по основным типовым операциям.

Характеристика счета 02

В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.

Структура сч. 02:

  • Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
  • Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
  • Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
  • Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации

При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).

Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.

Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.

Счет 02 – типовые проводки:

  • Д 20 (25, 23, 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
  • Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
  • Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
  • Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
  • Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
  • Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.

Как закрывается 02 счет «Амортизация»

Сч. 02 закрывается только при списании объекта ОС с баланса, то есть при реализации имущества, его безвозмездной передаче, ликвидации и прочем выбытии. Ранее указанного момента сч. 02 всегда будет иметь сальдо, так как первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы компании не единовременно, а постепенно. Поскольку этот счет пассивный, закрытие производится по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами 01 (при полном начислении износа) или 91 (если объект самортизирован не полностью).

Вывод – в этой статье мы определились с тем, какой именно 02 счет – активный или пассивный, и как формируются проводки по амортизации основных средств в организации.

Счет 02

Исходя из принципа двойной записи в бухгалтерском учете, порядок формирования бухгалтерских проводок основывается на признании тех или иных счетов бухгалтерского учета активными, пассивными или активно-пассивными. Соответственно, увеличение различных учетных объектов может отражаться не только исключительно по дебету или кредиту какого-либо счета. На отдельных бухгалтерских счетах увеличение объектов учета может отражаться и по дебету, и по кредиту одного и того же счета в зависимости от ситуации. А каким счетом является бухгалтерский счет 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н)?

02 счет: активный или пассивный?

Характеристика счета 02 содержится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Читать еще:  Списание кредиторской задолженности проводки в рк

На этом счете обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – Кредит счета 02

Но, конечно, это не единственные дебетуемые счета. В проводке Д 91 – К 02 счет бухгалтерского учета показывает, что амортизация учтена в составе прочих расходов. Такая проводка может быть, к примеру, если начислена амортизация оборудования, сданного в аренду (когда такая аренда не носит систематический характер) (п. 11 ПБУ 10/99 ).

Учитывая, что амортизация основных средств накапливается по кредиту счета 02, этот счет бухгалтерского учета является пассивным. Но важно, что при этом в пассиве бухгалтерского баланса он не отражается. Ведь баланс формируется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99 ). Применительно к основным средствам это означает их отражение в балансе по остаточной стоимости. Иными словами, учетная стоимость (отражаемая по дебету счета 01) уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 на отчетную дату.

Что касается аналитического учета на счете 02, то он ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Как закрывается 02 счет «Амортизация основных средств»?

Учитывая, что счет 02 – пассивный, уменьшение (списание) суммы начисленной амортизации производится по дебету этого счета. Как закрыть 02 счет? При выбытии основных средств (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма накопленной на момент выбытия амортизации списывается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 02 – Кредит счета 01 «Основные средства»

В результате такого рода операций, к примеру, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 будут отражаться не только кредитовые, но и дебетовые обороты.

Говоря о синтетическом счете 02, важно не путать его с субсчетом 02 к другим счетам. К примеру, счет 68.02 в бухгалтерском учете не имеет никакого отношения к амортизации. Ведь счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам», а 02 в данном случае – субсчет к счету 68, означающий вид налога. Как правило, на счете 68.02 отражается информация о расчетах с бюджетом по НДС.

Счет 02 02. Счет 02 — «Амортизация основных средств»

Счет 02 02 создан для сбора информации о суммах накоплений отчислений по амортизации ОС. Это один из тех элементов бухгалтерского учета, без которого не может обойтись ни одно предприятие независимо от направления деятельности и уровня развития. Именно благодаря ежемесячным отчислениям на счет 02 организация может уменьшить первоначальную стоимость ОС при его ликвидации.

Понятие амортизации

Чтобы разобраться в предназначении счета и правильно его использовать, необходимо иметь представление о сущности амортизации и ее значении в финансах организации. Это понятие обычно характеризуют как износ имущества в денежном выражении.

Вычисленная сумма накапливается на счете в течение срока планируемой эксплуатации объекта. В результате основные средства могут быть списаны, а предприятие имеет некоторую часть капитала для совершения покупки.

Методы расчета

Выбор определенного способа вычисления амортизационных отчислений не может быть сделан лишь на основании личных предпочтений. Бухгалтер действует согласно должностной инструкции и начисляет суммы согласно требованиям учетной политики предприятия.

Существует 4 метода определения амортизационных отчислений:

  • уменьшаемого остатка;
  • кумулятивный;
  • производственный;
  • линейный.

Первые два способа позволяют списывать наибольшую сумму в первые годы эксплуатации, пока объекты ОС приносят хорошую прибыль. Предприятие как бы «подстраховывает» себя на случай отрицательного финансового результата. Производственный метод предполагает отчисление на счет 02 02 сумм пропорционально объему изготовленной продукции. Используется он только для тех видов имущества, которые участвуют в производственном процессе. Способ удобен своей гибкостью в зависимости от уровня доходов предприятия.

Линейный метод

Все три метода начисления амортизации, рассмотренные выше, предполагают выплату сумм разными долями. Каждый месяц или год размер отчислений на счет 02 02 будет изменяться в зависимости от первоначально заданных условий. Линейный же способ подразумевает накопление сумм износа ОС равными частями на протяжении всего срока эксплуатации.

Метод удобен для непроизводственной сферы и тех объектов, доля которых в общей прибыли предположительно останется неизменной независимо от года использования.

Бухгалтерский учет амортизации

Для отражения информации о суммовых значениях износа имущества предприятия типовым планом счетов предусмотрен счет 02 02. Правила ведения учета в его рамках едины для всех организаций. Из понятия амортизации читатель уже знает, что это суммы, которые служат источником для приобретения новых объектов ОС после завершения эксплуатации рассматриваемого имущества. Исходя из этого, счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный. Начисление будет осуществляться по кредиту, а списание по дебету.

Читать еще:  Дебет 50 кредит 55

Аналитический учет может производиться по отдельным видам имущества. Наименования субсчетов, как правило, соответствуют видам 01 счета, т. к. напрямую взаимодействуют с ними.

В конце месяца на счете образуется кредитовое сальдо, значение которого отражают в финансовой отчетности. Отдельной графы для данных об остатках сумм амортизации в бухгалтерском балансе нет. Но при расчете строки 120 «Основные средства» от значения дебетового остатка счета 01 отнимают сальдо по кредиту счета 02.

Корреспонденция по дебету

Дебет 02 счета в основном используется при списании основных средств с баланса предприятия. Кроме выбытия объекты могут быть переданы дочерней организации, филиалу или отделению, что также обуславливает использование проводки с дебетуемым счетом 02.

Для списания имущества используют контировку: Дт 02 Кт 01. Если были использованы субсчета, указывают соответствующие шифры. Суть операции состоит в уменьшении первоначальной стоимости объекта, которую заплатила организация во время его приобретения.

Если после плановой переоценки ОС имущество обесценилось на какую-либо сумму, возникает необходимость пропорционально ей уменьшить и амортизационные отчисления. Для записи операции используют счет 83: Дт 02 Кт 83. Передачу имущества подразделению также фиксируют в данных бухгалтерского учета. Одновременно с проводкой выбытия ОС осуществляют запись: Дт 02 Кт 79.

Проводки по кредиту

После приобретения ОС начисляется амортизация. 02 счет приобретает кредитовый оборот. Но согласно принципу двойной записи, одновременно с этим процессом возникает и равный ему дебетовый оборот. Какие же счета участвуют во взаимосвязи? Чаще всего собирательные синтетические, содержащие информацию о величине накладных расходов и издержек обращения.

Для производственной сферы это прежде всего счета учета затрат на изготовление продукции: 20, 23, 25, 26, 29. Кредит счета 02 в корреспонденции со сч. 44 может говорить о приобретении предприятием имущества, используемого в процессе реализации. Торговые организации также могут использовать 44 счет для отражения расходов на амортизационные отчисления.

Если имущество было приобретено и применяется в текущем периоде, а затраты на выполнение работ будут учтены в будущих периодах, для начисления амортизации используют счет 97: Дт 97 Кт 02.

Счет 02: проводки типовые

Поняв принцип осуществления записей на счете амортизационных отчислений, можно приступить к рассмотрению основных контировок, которые могут быть осуществлены на предприятии:

  • Дт «Амортизация» Кт «ОС» – списана сумма амортизации по объекту выбывшего ОС.
  • Дт «Амортизация» Кт «Доходные вложения» – списана сумма износа имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
  • Дт «Амортизация» Кт «Расчеты внутрихозяйственные» – осуществлено списание амортизации по объекту ОС, переданному в филиал предприятия.
  • Дт «Амортизация» Кт «Добавочный капитал» – в результате переоценки ОС уменьшена сумма амортизации.
  • Дт «Основное производство» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации по объектам, применяемым в основном производстве.
  • Дт «Вспомогательное производство» Кт «Амортизация» – начислена амортизация на приобретенное оборудование в цех вспомогательного производства.
  • Дт «Общехозяйственные расходы» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации на компьютеры административных работников.
  • Дт «Общепроизводственные расходы» Кт «Амортизация» – начислена амортизация на имущество общепроизводственного предназначения.
  • Дт «Расходы на продажу» Кт «Амортизация» – торговое предприятие отразило сумму амортизации имущества.
  • Дт «Расчеты внутрихозяйственные» Кт «Амортизация» – амортизация принятого на учет ОС, полученного от головного отдела, принята к бухгалтерскому учету.
  • Дт «Добавочный капитал» Кт «Амортизация» – увеличена сумма амортизации из-за возросшей цены ОС по данным переоценки.
  • Дт «Прочие расходы» Кт «Амортизация» – произведено начисление амортизации по ОС, переданным в аренду.

Как видно из примера, составить проводки по начислению амортизации не составит труда даже для начинающего бухгалтера. Главное — не забывать об учетной политике и строго придерживаться рекомендаций по расчету самих сумм, с использованием которых и будет составлена корреспонденция.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

По мере начисления амортизации накопление сумм амортизационных отчислений отражается в кредите счета 02 «Амортизация основных средств» с одновременным отражением процесса использования основных средств в деятельности организации – по дебету счетов учета затрат на производство (наиболее часто используемые счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

При формировании показателя по балансовой статье «Основные средства» сальдо по счету 01 «Основные средства» отражается за вычетом сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», благодаря чему в бухгалтерском балансе представляется остаточная стоимость основных средств.

Учет расходов на ремонт основных средств. Одним из факторов обеспечения эффективности деятельности организации является бесперебойное функционирование основных средств. Поддержание основных средств в рабочем состоянии, как правило, проводится в соответствии с разрабатываемым организацией планом по видам основных средств с учетом их технических характеристик, условий эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются: обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт основных средств.

Читать еще:  Дебет 94 кредит 10

К работам по обслуживанию, а также текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. В случае проведения капитального ремонта зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Расходы на все виды ремонта основных средств включаются в расходы на производство и управление, что отражается в бухгалтерском учете как увеличение расходов организации на производство и управление (дебет активных счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) с одновременным отражением факта использования для ремонта определенных видов ресурсов, например, материалов – по кредиту счета 10 «Материалы», труда рабочих – по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», выполнения работ подрядными организациями – по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Рассмотренный подход к отражению в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств является основным. Однако в случаях проведения особо крупных ремонтов его применение не всегда позволяет сформировать достоверный финансовый результат деятельности организации, что обусловливает необходимость применения других способов учета, позволяющих равномерно включать расходы на ремонт в затраты организации.

Пример 6.8. Организация занимается видом деятельности, показатели деятельности организации стабильны. Ежемесячные доходы в среднем составляют 5 000 000 руб., а ежемесячные расходы – в среднем 4 000 000 руб. таким образом, финансовый результат деятельности организации прогнозируем и сопоставим по различным отчетным периодам. Собственно планируют финансовый результат деятельности организации следующим образом (нарастающим итогом с начала года): i квартал – прибыль 3 000 000 руб., первое полугодие – прибыль 6 000 000 руб., 9 месяцев – прибыль 9 000 000 руб., год – прибыль 12 000 000 руб. однако фактический финансовый результат составил (нарастающим итогом с начала года): I квартал – прибыль 3 000 000 руб., первое полугодие – прибыль 6 000 000 руб., 9 месяцев – прибыль 9 000 000 руб., а по результатам года (нарастающим итогом с начала года) – прибыль 2 000 000 руб. неожиданная для собственников динамика финансового результата обусловлена проведением в декабре отчетного года крупного капитального ремонта основных средств на сумму 10 000 000 руб.

Для равномерного включения расходов на ремонт основных средств в текущие затраты отчетного периода допускается создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При образовании такого резерва в течение отчетного года ежемесячно в издержки производства равномерно включается сумма отчислений на предстоящий ремонт, исчисленная исходя из сметной (плановой) стоимости ремонта.

Пример 6.9. Плановая стоимость предстоящего ремонта основных средств – 10 000 000 руб. Следовательно, в течение отчетного года ежемесячная сумма резервирования составит 833 333 руб. (10 000 000/12 месяцев). Таким образом, в течение отчетного года текущие затраты отчетного периода будут увеличены на определенную долю предстоящих расходов на ремонт основных средств, что позволяет равномерно распределить их в течение отчетного периода и избежать неравномерности динамики финансового результата деятельности организации.

Прибыль за I квартал составила бы – 500 001 руб. (а не 3 000 000 руб.), за первое полугодие – 1 000 002 руб. (а не 6 000 000 руб.), за 9 месяцев – 1 500 003 руб. (а не 9 000 000 руб.). И финансовый результат деятельности за отчетный период был бы прогнозируемым.

Организация, создавая резерв предстоящих расходов, не «замораживает» реальные денежные средства на расчетном счете – речь идет лишь о равномерном включении планируемых расходов на ремонт в текущие затраты отчетного периода в течение всего отчетного года.

Учет состояния и движения резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет следующую структуру.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector