Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
14 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проценты по кредиту проводки рб

Как правильно отразить начисление процентов по кредитам?

ЧТУП, ОСН, розница и опт, продукты питания. У организации есть долгосрочный и краткосрочный кредиты. Я новый бухгалтер. Погашение кредитов не всегда вовремя, есть просрочки. Основной долг ежемесячно списывают 67 (66)−51.

Банк даёт распечатку по начисленным процентам по основному долгу, по повышенным процентам, по просрочке основного долга, пеню по несвоевременно уплаченным основному долгу и процентам. Предыдущий бухгалтер начисление отражала по 90.10−67 (66), а не 91.2.

  1. Как правильно отразить начисление процентов по кредитам?
  2. Как правильно отразить начисление просроченных основного долга и процентов по кредитам?
  3. Как учесть просрочки при налогообложении прибыли?

Начисление и уплата процентов по кредитам учитываются на счетах 66 (67) При этом к краткосрочным относятся кредиты, полученные на срок до одного года (включительно) (ч. 1, 5 п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Если возврат кредита просрочен, то за дни просрочки проценты начисляются по повышенной ставке.
На основании ч. 3 п. 15 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» разница между суммой процентов, рассчитанных по такой ставке, и суммой процентов, рассчитанных по ставке, применяемой при своевременном возврате кредита, с юридической точки зрения признается мерами ответственности за неисполнение денежного обязательства. В то же время банками данные суммы относятся к процентным доходам (ч. 1 п. 11 Инструкции по признанию в бухгалтерском учёте доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125).

Абзацем 2 пункта 15 Инструкции по бухгалтерскому учёту доходов и расходов, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, предусмотрено, что в состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством). Иных исключений в учёте процентов по кредитам бухгалтерским законодательством не предусмотрено.

Исходя из изложенного, полагаю, что начисленные по повышенной ставке проценты в полном объёме отражаются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 66 (67).

Указанные проценты признаются в бухгалтерском учёте расходами ежемесячно (п. 37 Инструкции № 102). В рассматриваемой ситуации начисление процентов, рассчитанных по повышенной ставке, осуществляется на последний день предыдущего месяца, а также на дату погашения кредита.

Перечисление процентов учитывается по дебету счёта 66 (67) и кредиту счёта 51. Подпунктом 1.20 пункта 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что при налогообложении прибыли не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.

Учет процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств, НМА

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) .

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за инвестиционные активы.

В особом порядке учитываются проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание):

— основных средств (ОС);

— нематериальных активов (НМА);

— инвестиционной недвижимости (ИН).

———————————
С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам (ст. 131-1 НК).

Пояснения

В бухгалтерском учете:

Проценты за пользование кредитом (займом), начисленные:

— до принятия объектов к учету в качестве инвестиционных активов, формируют их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

Читать еще:  Проводка дебет 60 кредит 66

— после, — относятся на расходы по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Поскольку проценты начисляются за каждый день пользования кредитом, то полагаем, что на дату принятия объекта к учету в качестве ОС, НМА, ИН следует исчислить сумму процентов за пользование кредитом по этот день и включить их в стоимость этого объекта . Например, проценты за пользование кредитом начислены с 1 по 30 июня. Объект принят к учету в качестве ОС 15 июня. Проценты, начисленные с 1 по 15 июня, следует включить в стоимость основного средства.

При налогообложении прибыли:

1) проценты, отнесенные на счет 08 и включаемые в стоимость ОС, НМА, ИН, в момент начисления при налогообложении прибыли не учитываются .

Эти проценты могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах в составе начисленной амортизации в установленном законодательством порядке ;

2) проценты по кредитам, полученным на приобретение ОС, НМА, ИН, отраженные на счете 91, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат .

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты, которые:

— начислены по просроченным займам (кредитам) .

— начислены по займам (кредитам), использованным на приобретение инвестиционных активов, которые не будут использоваться в предпринимательской деятельности .

Полагаем, если проценты по просроченным кредитам (займам) включены в первоначальную стоимость объектов, то амортизацию по таким объектам можно в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо соблюдать ограничения по включению в затраты, установленные для амортизации, а именно: объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, при этом ОС находится в эксплуатации .

— начислены по займам, которые являются контролируемой задолженностью . Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается .

Пример

Организация взяла в банке кредит в белорусских рублях в сумме 50000 руб. для приобретения производственного оборудования сроком на 24 месяца с отсрочкой платежа по основному долгу 6 месяцев.

В сентябре сумма 50000 руб. поступила на счет организации и в этом же месяце перечислена поставщику оборудования. В октябре поступило оборудование и принято к бухучету в качестве основного средства.

Проценты по кредиту составили (условно):

— за сентябрь — 415 руб.;

— за октябрь — 420 руб., в том числе 200 руб. начислено до принятия оборудования к учету в качестве ОС, 220 руб. — после принятия оборудования к учету в качестве ОС.

Бухгалтерский учет

Книга — Бухгалтерский учет

ПРЕДИСЛОВИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Буxгалтерский учет является одной из функций управления. Его часто называют языком бизнеса. И это действительно так. Бухгалтерская отчетность нужна собственникам, акционерам, инвесторам и деловым партнёрам для оценки финансового состояния организации, с которой они имеют прямые или косвенные контрагентские отношения. Владея такой информацией, потенциальные инвесторы могут спрогнозировать надежность инвестиций, а деловые круги — прочность партнёрских отношений.

Знание бухгалтерского учета важно не только для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, но и для финансистов, менеджеров, работников коммерческой и маркетинговой служб. Пользователям учетной информации необходимо знать объекты бухгалтерского учета и основополагающие принципы обработки данных об их состоянии и изменении; порядок систематизации учетной информации; методику формирования отчетных показателей и критерии оценки их достоверности; содержание бухгалтерской отчетности и порядок оценки статей бухгалтерского баланса.

Цель настоящего издания — оказать помощь студентам и специалистам в познании объектов бухгалтерского учета в коммерческих организациях, а также принципов, методик и приемов обработки и систематизации учетной информации.

Читать еще:  Уплачены проценты по краткосрочному кредиту

В учебнике изложен материал по дисциплине «Буxгалтерский учет», предусмотренный типовыми учебными планами для студентов экономических специальностей: раскрыты основополагающие принципы, методики и оргизация бухгалтерского учета в соответствии с типовой учебной программой, утвержденной Министерством образования Республики Беларусь. Логичность, доступность изложения и научная обоснованность материала, ориентация учетной информации на нужды управления и подкрепление теоретических выкладок расчетами и примерами делают книгу полезной не только для студентов, но и для практических работников.

Учебник состоит из двух частей. В первой части рассматриваются теоретические основы бухгалтерского учета, определяющие его предмет, объекты, методы ведения и способы организации. Во второй части представлен базовый курс бухгалтерского учета, в котором раскрыты методики оценки и учета его объектов: основных средств, нематериальных и финансовых активов, расчетов с юридическими и физическими лицами, а также с банками по выданным кредитам; производственных запасов, затрат, готовой продукции, доходов, расходов, прибыли и собственного капитала.

Работу с книгой рекомендуется организовать следующим образом.

Изучение каждой главы целесообразно начинать с усвоения основных понятий, терминов и категорий бухгалтерского учета, а также взаимосвязи между содержанием объектов и организацией их учета. Для большей наглядности и возможности быстрого поиска основные учетные термины и понятия в тексте выделены курсивом либо взяты в рамки.

После ознакомления с учетными категориями и понятиями следует усвоить организацию документирования операций, а также методы контроля над хозяйственными процессами и средствами организации.

Работая с книгой, читатель должен познать методику учета активов, собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных процессов в организациях, осуществляющих производственную и торговую деятельность. Для лучшего усвоения методики бухгалтерского учета в текстовой части книги даны схемы ведения бухгалтерских записей на счетах и формы бухгалтерских расчетов с цифровыми данными и с объяснением последовательности выполнения учетных процедур.

При изучении учебного материала важно понять логику бухгалтерского учета отдельных его объектов. Для наглядного восприятия методологии и последовательности учетных записей корреспонденции счетов бухгалтерского учета сгруппирована исходя из принципов систематизации информации по счетам. Это поможет разобраться в информационных связях между объектами бухгалтерского учета. Для уточнения названия и кодов счетов в приложении приведен типовой план счетов бухгалтерского учета.

Систематизации полученных знаний и лучшему усвоению учебного материала призваны содействовать вопросы, сформулированные в конце каждой главы. Читателю необходимо продумать ответы на них и убедиться в правильности понимания специальной терминологии.

Для проверки глубины усвоения учебного материала в конце каждой главы приведены тесты с ответами на них. Решение тестовых заданий позволяет выявить проблемные вопросы и недостаточно усвоенные методики учета, для изучения которых читателю необходимо повторно обратиться к изложенному материалу.

Данное издание будет полезным для студентов, учащихся колледжей и техникумов, а также практических работников.

Книга написана преподавателями кафедры бухгалтерского учета учреждения образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации». Её авторами являются: доцент П.Г.Пономаренко (предисловие, гл.11, § 16.3, гл. 17, приложения); доцент А.В.Медведев (гл. 1-4, 6, 7, § 2.1, 2.2, 3.1-3.3 совместно с П.Г.Пономаренко); доцент А.Н.Трофимова (гл. 12-15, § 14.1 и 14.3 совместно с П.Г.Пономаренко); доцент Н.Н.Затолгутская (гл. 10, § 16.1, 16.2, гл. 18, § 10.2, 10.5, 16.1.3-16.2.5 совместно с П.Г. Пономаренко); доцент Н.В. Пузенко (гл. 5. 8.9).

Проценты по просроченным кредитам и курсовые разницы по таким процентам

В статье пойдет речь о порядке отнесения на затраты, учитываемые в расчете по налогу на прибыль:

  1. процентов по просроченным кредитам и займам
  2. курсовых разниц (включаемым в расходы) по процентам по просроченным кредитам и займам
Читать еще:  Дебет и кредит номера счетов

Для ответа на первый вопрос сначала ознакомимся с письмом МНС от 26 мая 2017 г. N 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль»

Чтобы ознакомится с письмом, скачайте и прочтите его:

В принципе, для прочитавших разъяснение МНС, понятно, что проценты по просроченным кредитам и займам не относятся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Правда, как понять какая сумма процентов (основная ставка + % повышения за просрочку) или только % повышения за просрочку относятся к таким процентам — непонятно.

Существует очень много мнений, например:
«Погашение процентов по кредиту на следующий день после истечения срока погашения, установленного договором, не может считаться своевременным исполнением договора, так как при несвоевременном погашении кредита задолженность по кредиту отражается в бухгалтерском учете банка на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности на следующий рабочий день после истечения срока ее возврата (п. 18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 N 226 (далее в данной главе — Инструкция N 226)).
Поэтому автор этого мнения считает, что все начисленные проценты, в том числе и начисленные за период, когда задолженность по кредиту не была просроченной, являются процентами по просроченному кредиту и не учитываются при налогообложении». С нашей точки зрения — это уже перебор.

Вывод: поскольку в НК РБ отсутствует установленный порядок отнесения кредитов и займов к просроченным, порядок определения процентов тем более не ясен, целесообразно руководствоваться нормами банковского законодательства и относить к процентам по просроченному кредиту проценты, начисляемые банком на сумму просроченной задолженности по кредиту. При этом указанные проценты, начисляемые в повышенном размере и включающие в себя проценты по основной ставке, предусмотренной в договоре, и проценты сверх основной ставки, не учитываются при налогообложении в полной сумме.

Совет: просить в банках справки, подтверждающие суммы %, начисленных на просроченную задолженность и % начисленные на срочную (нормальную) задолженность. Во всяком случае, банки дают такие справки (мы получали такие справки, правда на платной основе).

Итак, с процентами разобрались. Но есть еще один интересный момент — курсовые разницы по кредиторской задолженности по этим просроченным процентам. Курсовые не просроченному кредиту или займу, а именно по процентам, начисленным за просрочку.

Дело в том, что в НК РБ существует норма, в соответствии с которой при налогообложении прибыли не учитываются отрицательные курсовые разницы, которые возникли при пересчете обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 131 НК (подп. 1.22-4 ст. 131 НК).

На этот счет также существует много мнений.

Позиция специалистов налоговых органов.

ИМНС по Гомельской области разъяснило, что если проценты по займам не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с нормами статьи 131-1 НК, то все отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте задолженности по этим процентам, также не учитываются при налогообложении прибыли.

Ссылка на разъяснение тут

В принципе, позиция налоговых органов едина — эти курсовые разницы (в части расходов) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. По доходам, естественно — включаются. Бухгалтерам для разделения курсовых разниц нужно в программах разделить проценты на «хорошие» и «плохие» для целей их переоценки.

Мнения других экспертов, занимающих противоположную МНС позицию рассматривать не будем, так как проверять нас будут специалисты ИМНС и из буквального прочтения налогового кодекса их разъяснения правомерны.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×