Проводка дебет 76 кредит 62

Бухгалтерский учет начисления НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором — счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.

На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.

Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:

Дебет 90 (91) Кредит 68

Дебет 90 (91) Кредит 76

В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 68

Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

Дебет 19 Кредит 68

Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

Дебет 62 Кредит 68

Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

Дебет 76 Кредит 68

После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:

Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».

При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».

Учет в эпоху электронной торговли

В последние годы в России неуклонно растет количество граждан, имеющих постоянный доступ к ресурсам Интернета. Эта тенденция не осталась незамеченной предпринимателями, многие из которых активно расширяют свой бизнес за счет торговли товарами через Всемирную паутину. О том, какие особенности учета характерны в этой сфере коммерческой деятельности, расскажет налоговый юрист отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Екатерина Смирнова.

Торгуем по законуВ российском праве явление торговли с помощью электронных средств коммуникации — таких как Интернет — получило название «продажа товаров по образцам» (в соответствии с действующими нормами ГК РФ — ст. 497 ГК РФ) или «дистанционный способ продажи» (п. 1 ст. 26.1. ФЗ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г.). В соответствии с последней нормой договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, представленным поредством средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора способами.

Удобство продажи товара через Интернет для продавца очевидно. Затраты в этом случае минимизированы, и конечная цена, как правило, ниже, чем в розничной торговле.

Указанный вид деятельности может осуществляться с применением продавцом упрощенной системы налогообложения, если деятельность торгового предприятия соответствует условиям применения этой схемы (ст. 346.12. НК РФ), а ЕНВД в данном случае не применяется, т.к. нет объекта стационарной торговли (Письмо Минфина от 13 апреля 2004 г. № 04-05-11/50). С 1 января 2008 г. о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по образцам и каталогам прямо указано в НК РФ (см. абз.12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ).

Для тех организаций, которые находятся «на упрощенке», особых проблем с учетом не возникает, т.к. указанные организации бухгалтерский учет вести не обязаны. Тем не менее некоторые владельцы интернет-магазинов специального режима налогообложения не применяют. С учетом всего вышесказанного становится понятно, что порядок оформления различных хозяйственных операций, будь то заказ, доставка, оплата товара и т.п., неизбежно вызовет немало вопросов — в том числе и у работников бухгалтерии.

Варианты оплатыПри заказе товаров через Интернет возможны различные способы оплаты товара:

• путем предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет продавца через банковские организации, в т. ч. путем использования платежных банковских карт и электронных платежных систем;
• путем оплаты непосредственно курьеру Интернет-магазина, доставляющему товар.

В первом случае особых проблем возникнуть не должно. Бухгалтером выполняются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
поступила оплата от покупателя (выписка по р/счету);

Дебет 62 Кредит 68
начислен НДС, оформлен счет-фактура.

При оплате товаров через платежные системы — т. н. расчет «электронными деньгами» — продавец регистрируется в одной из таких систем как получатель соответствующего платежа. Подробнее о данной схеме расчета можно узнать на сайтах компаний, которым принадлежат платежные системы — например WebMoney Transfer, «Яндекс.Деньги» и пр.

Документом, подтверждающим факт оплаты товара, может быть выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

В этом случае продавец делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 62
отражено поступление денежных средств на счет оператора платежной системы, на основании сообщения оператора платежной системы (например 5000 руб.);

Дебет 76.АВ Кредит 68
начислен НДС с полученных авансом денежных средств 762,71 руб.

Дебет 91-2 Кредит 76
отражена комиссия оператора платежной системы (например 1% от стоимости товара — 50 руб., без НДС);

Дебет 99 Кредит 91
списана на финансовые результаты сумма комиссии;

Дебет 19 Кредит 76
получен счет-фактура на сумму комиссии оператора — (9 руб.)

Дебет 68 Кредит 19
отражен НДС к вычету на сумму комиссии оператора (9 руб.);

Дебет 51 Кредит 76
поступили денежные средства за минусом суммы комиссии с НДС оператора на расчетный счет продавца (5000 — 59 = 4941 руб.);

Дебет 62 Кредит 90
отражена передача товара покупателю (5000 руб.)

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС при передаче товаров покупателю;

Дебет 68 Кредит 76.АВ
предъявлен НДС к вычету (в пределах стоимости отгрузки, в пределах суммы аванса);

Дебет 90 Кредит 41
списана себестоимость товара.

Силами продавца

При необходимости ремонта или замены проданного потребителю товара доставка крупногабаритного груза осуществляется силами и за счет продавца, сервисного центра или изготовителя товара в зависимости от условий договора купли-продажи товара.

Если же говорить об оплате товара непосредственно курьеру, то такая схема означает, что продавец осуществляет торговлю с применением ККТ в соответствии с п. 1 ст. 2. ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Каким образом производить при этом расчеты, придется решать продавцу. Варианты здесь возможны следующие:

1. Применять автономные кассовые аппараты небольшого размера, благо в настоящее время технический прогресс позволяет это сделать. При этом курьеры будут выполнять обязанности кассиров-операционистов, и по окончании каждого рабочего дня им предстоит составлять отчет, который они будут сдавать в офис. Более подробно вопросы применения ККТ рассмотрены в Письме ФНС по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982.

2. Выбивать кассовый чек заранее, до момента доставки товара покупателю. Такой способ на сегодняшний момент российским законодательством не запрещен. Следует помнить, что налоговые органы могут счесть это нарушением, ссылаясь на ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Однако постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин», не содержит указания на то, что нарушением является «оформление контрольно-кассового чека заранее, до оплаты товара покупателем».

При отказе покупателя от приобретения заказанного товара составляется соответствующий акт по унифицированной форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Итак, при оплате товара через курьера выполняются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90
отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
списаны себестоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68
отражен НДС к уплате, оформлен счет-фактура.

Доставляем товарОтдельный вопрос — это доставка товара, его оформление и отражение в учете продавца. В соответствии со ст. 497 ГК РФ договор розничной торговли купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Если же последнее не оговорено, то исполнение договора связывается с доставкой товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.

Правила продажи товаров по образцам утверждены постановлением правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918). В соответствии с п. 4 указанных правил продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта. Это относится и к услугам по подключению, наладке и пуску технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

Из разъяснений, приведенных в Письме Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128@, следует, что при осуществлении транспортных услуг ЕНВД должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, когда соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. В рассматриваемом же случае договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца по доставке товара покупателям. Поэтому доставка реализованных товаров собственным транспортом за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163) к услугам розничной торговли также относятся и услуги по погрузке (разгрузке) тяжелых и крупногабаритных товаров.

Необходимо помнить, что условия торговли с использованием сети Интернет подчиняются правилам продажи товаров по образцам.

Итак, рассмотрим варианты отражения операций по доставке в бухгалтерском учете продавца. В случае, если стоимость доставки включена в стоимость товара, расходы на содержание транспорта (если транспорт собственный) отражаются на счете 44. Это означает, что расходы на продажу возрастают, поэтому необходимо сделать следующие дополнительные проводки:

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
на основании ТТН, путевого листа, пр. документов списываются расходы на содержание транспортного средства;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта;

При использовании наемного транспорта проводки будут таковы:

Дебет 44 Кредит 60
отражается стоимость услуг перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
отражается НДС по услугам перевозчика (счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19
отражается НДС к вычету;

Дебет 90 Кредит 44
списаны транспортные расходы.

В случае, когда доставка оплачивается покупателем отдельно, то нужно выполнить такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90
отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС от реализации транспортных услуг;

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
отражены расходы на содержание транспортных средств;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта.

Несмотря на все трудности, связанные с бухгалтерским учетом торговли через Интернет, сегодня этот вид коммерческой деятельности очень популярен, поскольку он удобен как продавцам, так и покупателям. Однако требования со стороны законодательства к нему будут усложняться, а внимание налоговиков к фирмам — расти. Все это означает, что бухгалтер в такой организации должен быть бдительным и оперативно реагировать на все нововведения.

Гарантийный срокВ соответствии с нормами ст. 471 ГК РФ гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Если в договоре купли-продажи нет специально оговоренных условий, то гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным и начинается одновременно со сроком на основное изделие.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в бухгалтерском учете: что отражается, характеристика счета, бухгалтерские проводки

Организация обычно создается для получения прибыли. Это она может делать при продаже товара, либо выполнении каких-либо услуг. Таким образом, субъект бизнеса выступает в качестве продавца, и должен вести учет не только отгруженных ТМЦ или выполненных работ, но и поступивших оплат. Действующий План счетов предусматривает для этих целей счет 62 в бухгалтерском учете «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Какие операции отражаются по счету 62 в бухгалтерском учете

Согласно рекомендованному Плану счетов бухгалтерского учета, для учета операций с покупателями и заказчиками субъект бизнеса должен использовать счет 62.

Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:

• Перед компанией за проданные товары, либо произведенные работы и услуги;
• Перед покупателями за полученные от них авансы.

При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.

Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.

Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.

Внимание! Такого рода оплаты необходимо учитывать на счете 62, но отдельно от простой задолженности. Однако если покупатель выдает в качестве оплаты вексель третьего лица, то такой шаг уже признается финансовым вложением, и подлежит учету на счете 58.

Характеристика счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Принятый план счетов устанавливает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным. Это значит, что у него одновременно могут быть сразу два сальдо — и по дебету, и по кредиту.

Это означает, что данный счет может сразу показывать и дебиторскую, и кредиторскую задолженность компании:

• Сальдо по дебету счета означает, что у покупателей существует неоплаченная задолженность перед компанией за выполненные работы, либо отгруженные товары.
• Сальдо по кредиту показывает, что организация получила в счет будущих поставок товаров либо выполнения работ предоплату, но еще не выполнила своих обязательств перед покупателями или заказчиками.

Что отражает дебет и кредит счета:

• Дебет 62 счета показывает суммы выполненных работ или отгруженных товаров, на которые контрагентам выставлены документы на оплату. Кроме этого, по дебету также могут учитываться суммы платежей, которые были возвращены покупателям по причине неисполнения обязательств перед ними.
• Кредит 62 счета учитывает суммы денежных средств, которые были перечислены покупателями товара либо заказчиками работ за полученные ТМЦ. Здесь же указываются суммы, которые были получены в качестве предоплаты за будущие работы либо отгрузки товаров.

Процесс определения остатка на конец рассматриваемого периода зависит от того, какой именно остаток был на его начало. Если он был дебетовый, то к нему нужно прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Если полученный результат положительный, то этот остаток заносится в дебет на конец периода. В случае, если он получился отрицательный, то он переносится в кредит, но без знака минус.

Если же на начало рассматриваемого промежутка остаток был кредитовый, то необходимо сначала прибавить к нему кредитовый оборот, а после этого отнять дебетовый. При определении, в какую часть баланса записывать конечный остаток, действует аналогичное правило — если он получился положительным, то в кредит, иначе — в дебет.

Внимание! Остатки счета 62 необходимо показывать при составлении бухгалтерского баланса, но в разных его разделах. Дебетовый остаток учитывается в дебеторской задолженности, и заносится в актив. При этом он показывается за вычетом резерва на сомнительные долги (если он создавался). Кредитовый остаток составляет кредиторскую задолженность и отражается в пассиве.

Какие применяются субсчета

На счете 62 необходимо производить учет как процесса отгрузки продукции покупателям либо оказания услуг потребителям, так и поступление оплаты от них.

Для этого на счете могут открываться следующие субсчета:

• Счет 62.01 — для отражения оплаты, которая была перечислена в обычных условиях;
• Счет 62.02 — для учета поступивших от покупателей авансов за будущую поставку продукции;
• счет 62.03 — для учета полученных от покупателей векселей.

К каждому из этих субсчетов могут также открываться дополнительные счета, в зависимости от валюты платежа. Кроме этого, для своего удобства бухгалтер может организовать аналитический учет по каждому контрагенту, либо заключенному договору.

Кроме этого, допускается вести учет в следующем разрезе:

• По фактическому способу расчета (аванс, оплата по факту поставки и т. д.);
• По сроку оплаты за поставку (произошла ли просрочка, либо срок погашения не наступил);
• По наличию векселя (был ли он предъявлен, наступил ли срок погашения и т. д.).

Внимание! Бухгалтер наделен правом самостоятельно решать, как именно строить учет по покупателям на предприятии. Аналитика должна позволять проверять остатки по счету на просроченную задолженность.

С какими счетами корреспондируется

62 счет бухгалтерского учета может корреспондировать со следующими счетами.

С дебета счета 62 в кредит следующих счетов:

• счет 46 — при списании стоимости очередного этапа работ;
• счет 50 — при выполнении возврата из кассы ранее внесенных средств покупателю;
• счет 51 — при выполнении возврата с расчетного счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 52 – при выполнении возврата с валютного счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 55 — при выполнении возврата со специального счета ранее внесенных покупателем средств;
• счет 57 — при выполнении возврата средств почтовым переводом или аналогичным способом;
• счет 62 — при зачете ранее полученного аванса на погашение долга покупателя;
• счет 76 — при проведении взаимозачетов;
• счет 79 — при проведении продажи через головное подразделение либо филиал;
• счет 90 — при отражении отгрузки основной продукции;
• счет 91 — при отражении прочих продаж (основных средств, материалов и т. д.).

По кредиту счета 62 могут составляться проводки в дебет следующих счетов:

• Счет 50 — при отражении оплаты за поставленный товар в кассу;
• счет 51 — при отражении оплаты за поставленный товар на расчетный счет;
• счет 52 – при отражении оплаты за поставленный товар на валютный счет;
• счет 55 – при отражении оплаты за поставленный товар на специальный счет;
• счет 57 — при отражении оплаты покупателем через сберегательный счет, почтовым переводом и т. д.
• счет 60 — при проведении взаимозачетов;
• счет 62 – при зачете ранее полученного аванса на погашение долга покупателя;
• Счет 63 — при списании невозвратного долга при помощи заранее сформированного резерва;
• счет 66 — при проведении зачета по поставке продукции в счет краткосрочного займа;
• счет 67 — при проведении зачета по поставке продукции в счет долгосрочного займа;
• счет 73 — при продаже продукции работникам компании;
• счет 75 — при проведении взаимозачетов по требованиям учредителей;
• счет 76 — при проведении взаимозачетов;
• счет 79 — при проведении продажи через головное подразделение либо филиал;

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

По своей структуре счет 62 является активно-пассивным. Это значит, что на нем может находиться остаток как по дебету, так и по кредиту. Для того, чтобы правильно их рассчитывать, необходимо осуществлять учет операций по каждому покупателю.

Современные компьютерные программы для ведения бухучета, например, 1С, позволяют в автоматическом режиме осуществлять такого рода учет, а также формировать не только общие регистры по синтетическому и аналитическим счетам, но также и строить оборотно-сальдовую ведомость по каждому покупателю.

Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой специальный учетный регистр. Закон не определяет строгие условия, как он должен выглядеть, однако устанавливает обязательные для использования в нем реквизиты.

К ним относятся:

• Наименование компании и регистра;
• Дни начала и окончания формирования регистра, а также период;
• В каких денежных величинах он составлен;
• Указание ответственных лиц.

Если производится составление оборотно-сальдового документа по счету 62, необходимо придерживаться следующих правил:

1. При составлении дебетового оборота там необходимо отражать все операции реализации ТМЦ покупателям. При этом обязательно необходимо проставлять сведения о документе, на основании которых выполняется продажа — товарные накладные, счета-фактуры, УПД и т. д. Кроме этого, в дебетовом обороте нужно отражать возврат денежных средств покупателю, если поставка товара или оказание услуг не были произведены.
2. При оформлении кредитового оборота в него необходимо заносить погашение долга покупателя за проданную продукцию, либо зачисление предоплаты. Здесь необходимо также указывать реквизиты документов, по которым выполнена оплата — ПКО, платежные поручения и т.д.