Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расходы по кредитам и займам

Учет полученных кредитов и займов

Из статьи Вы узнаете:

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Читать еще:  Что значит сальдо по кредиту

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.
Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.

Как учесть расходы по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты.

Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

Читать еще:  Какие проводки при получении кредита

Основные затраты по кредиту (займу)

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.

С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам,заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).

К контролируемым сделкам относятся:

  1. Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
  2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
  3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Кроме того, в отношении НДС сделку признают контролируемой, только если в результате ее совершения хотя бы у одной стороны произойдет увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы (если одна из сторон не является плательщиком или освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 – учтены затраты по кредиту (займу).

Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

Дополнительные затраты по кредиту (займу)

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из двух вариантов отражения дополнительных расходов.

  1. В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97 – часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

  1. Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 – учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Учет расходов по займам и кредитам в 2020 году

Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.

Чем отличаются кредиты и займы

Основными отличиями займа от кредита можно выделить следующие:

  1. По кредитному договору кредитором всегда является кредитная организация. По договору займа в качестве займодавца может выступать к примере партнер, учредитель, предприниматель или иное физлицо. То есть это не обязательно должна быть кредитная организация.
  2. По кредиту предусматривается начисление процентов. Заем же может быть оформлен процентным или беспроцентным.
  3. Кредитные средства всегда имеют денежное выражение. Заем может быть выдан деньгами или какими-либо вещами.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Порядок учета займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/2008, согласно которого необходимо отдельное отражение:

  • основной суммы заемных средств (кредита);
  • расходов по займу (кредиту);
  • процентов за пользование заемными средствами;
  • дополнительных расходов, связанных с оформлением и обслуживанием кредита.

Учет займов и кредитов осуществляется на следующих счетах бухучета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Читать еще:  Дебет 07 кредит 10

С целью раздельного учета основного долга и процентов к данным счетам открываются соответствующие субсчета: например счет 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».Помимо этого, возможно выделение субсчетов для раздельного учета кредитов и займов и для аналитического учета полученных средств в валюте. Организация вправе самостоятельно определить для себя необходимый перечень субсчетов.

Бухучет основного долга

Важно! Основной долг в бухучете отражается в качестве кредиторской задолженности на дату получения денежных средств, но не раньше, чем будет заключен договор займа (кредита). Сам факт подписания кредитного договора не ведет к отражению задолженности в учете. Для этого требуется поступление денег в компании.

Отражается основной долг в сумме, которая фактически получена компанией, но не больше той, что указана в кредитном договоре. То есть, по условия договора заем может перечисляться несколькими траншами. В этом случае кредиторская задолженность в учете будет формироваться на дату получения денежных средств в фактической сумме, а не в той, что прописана в договоре.

Исходя из того, на какой срок оформлен заем (кредит), различают задолженность:

  • кредиторскую (срок не более 1 года, отражается на 66 счете);
  • долгосрочную (срок более 1 года, отражается на 67 счете).

В указанном выше ПБУ нет отдельных указаний о том, как должен осуществляться учет задолженности по кредитам и займам исходя из сроков их погашения. Организации придется самостоятельно определить один из двух вариантов, после чего закрепить его в учетной политике:

  1. Первый вариант. При данном варианте компания переводит долгосрочную задолженность по займам (кредитам) в краткосрочную и наоборот, исходя из сроков погашения. К примеру, если до окончания срока погашения долгосрочного кредита осталось меньше года, то оставшийся долг компания может перевести в краткосрочную задолженности. Также и наоборот, если срок погашения краткосрочного кредита был пролонгирован на срок более 1 года, то компания переводит его в краткосрочную задолженность.
  2. Второй вариант. При втором варианте не происходит перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. При таком варианте заем или кредит, полученный на срок более 1 года, подлежит учету в составе долгосрочной задолженности до окончания положенного срока.

Важно! Первый вариант учета более предпочтительный, так как он полностью соответствует требованиям ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» относительно раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Но второй вариант также не является ошибочным, так как при определении срока за основу берется тот, что указан в кредитном договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по кредитам (займам) относят проценты за пользование кредитными средствами, а также дополнительные расходы организации. Основной объем расходов, конечно, относится к процентам, особенно что касается кредитов в банке. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: ПРОВОДКИ

Порядок учета процентов

В учете проценты по кредиту (займу) отражают в качестве прочих расходов на 91 счете или в качестве увеличения стоимости инвестиционного актива на 08 счете. Второй вариант используется если целью получения заемных средств является покупка инвестиционного актива.

Важно! Компании, имеющие право вести упрощенный учет вправе учитывать проценты по займам (кредитам) в составе прочих расходов. Но это должно быть зафиксировано в учетной политике компании для целей бухучета.

Проценты за пользование кредитными средствами отражаются в прочих расходах или в стоимости инвестактива равномерно:

  • если по договору проценты по займу (кредиту) уплачиваются каждый месяц, то начисляются они на дату, указанную в графике платежей;
  • если по договору уплата процентов производится нерегулярно (к примеру, в конце срока единовременно), то начисление и отражение их в учете не требуется;
  • на последнее число каждого месяца;
  • на дату уплаты процентов по договору.

Учет дополнительных расходов

Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:

  • уплаченные за консультацию и информационные услуги;
  • уплаченные за экспертизу кредитного договора;
  • иные, связанные с оформлением займа (кредита).

Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.

Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:

  1. единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
  2. равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector