Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
13 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание кредиторской задолженности в рб

Списание кредиторской задолженности в рб

В каких случаях кредиторская задолженность подлежит списанию

Кредиторская задолженность – это долги организации перед контрагентами. По прошествии установленного законом срока и при определенных условиях они подлежат списанию. Казалось бы, выплачивать долг не надо, но существует и неприятный – налоговый – момент: база по налогу на прибыль увеличивается. Поэтому организации важно знать, как правильно отобразить факт списания в отчетности и соблюсти его процедуру.

Обязательства организации подлежат инвентаризации: фактическое наличие обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Случаи проведения обязательной инвентаризации активов и обязательств организации перечислены в ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию обязательств не ранее 1 декабря. В ходе инвентаризации обязательств проверяются правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, не погашенной на 1 ноября отчетного года, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, составляются акты сверки расчетов (п. 63 Инструкции № 180 * ).

________________
* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

Принимая решение о списании кредиторской задолженности, необходимо учитывать, что даже по истечении срока исковой давности организация-дебитор вправе предъявить требование организации кредитору о возврате задолженности (ст. 200 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102 * ).

________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Основания для списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете подлежит списанию |*|:

– при истечении срока исковой давности;

– ликвидации юридического лица по решению собственника, на дату составления ликвидационного баланса;

– ликвидации кредитора, на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) (п. 22 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).

Списание кредиторской задолженности производится на основании:

– акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими кредиторами;

– иного первичного учетного документа (например, бухгалтерской справки-расчета (часть девятая п. 73 Инструкции № 180, ст. 10 Закона № 57-З)).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета см. в таблице.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Суммы списанной кредиторской задолженности в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов |*|:

1) при истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года, для некоторых видов требований установлены специальные сроки (ст. 197, 198 ГК). Суммы задолженности отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, приобретательной давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);

2) при ликвидации юридического лица:

по решению собственников – такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК):

дата представления налоговой декларации в соответствии с частью второй п. 2-1 ст. 63 НК.

Справочно: при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации налоговая декларация по деятельности ликвидируемой организации представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (часть вторая п. 2-1 ст. 63 НК);

последний день срока, установленного частью второй п. 2-1 ст. 63 НК;

по решению регистрирующего органа – такие расходы отражаются на дату составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК).

Ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами организации и представляется в налоговый орган в течение 2 рабочих дней со дня его утверждения (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 22 НК);

Читать еще:  Погашена кредиторская задолженность проводка

3) при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора – на дату исключения кредитора из ЕГР и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК);

4) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) включаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК).

Одновременно при списании кредиторской задолженности во внереализационные доходы у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты, включаются в состав внереализационных расходов не принятые к вычету суммы НДС (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 НК).

Ситуация 1. Долг по займу не погашен

Организация в 2014 г. получила займы |*| от физического лица для осуществления расчетов за товар в сумме 76 000 руб. Сроки погашения по договорам займа и срок исковой давности истекли. По состоянию на 1 ноября 2017 г. задолженность по займам числится в учете.

Как правильно списать эту задолженность и отразить в бухгалтерском учете?

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК).

По требованиям о возврате займа применяется общий срок исковой давности, равный 3 годам (ст. 197 ГК).

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102).

Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.10 п. 3 ст. НК).

Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на указанную дату (п. 2 ст. 128 НК).

В подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК дата не указана, поэтому кредиторскую задолженность следует включать во внереализационные доходы на дату признания ее доходом в бухгалтерском учете, т.е. на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

При этом в бухгалтерском учете надо отразить:

Д-т 67 – К-т 91-1 – 76 000 руб.
– списана кредиторская задолженность в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности.

Ситуация 2. Организация-поставщик ликвидирована

Торговая организация в 2014 г. получила товар на сумму 840 тыс. руб (с учетом деноминации), в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 140 тыс. руб. Выручка отражалась по методу начисления. НДС, выставленный продавцом, принят к вычету на дату оприходования товара. Расчеты с поставщиком произведены не были. В октябре 2017 г. организация-поставщик ликвидирована и исключена из ЕГР.

В учете необходимо отразить:

Д-т 60 – К-т 90-7 – 840 руб.
– списана кредиторская задолженность в состав прочих доходов по текущей деятельности.

Восстанавливать принятый к вычету НДС не следует.

Можно ли списать задолженности на основании приказа руководителя?

Здравствуйте! ЧУП, ОСН, торговля, и это мой первый баланс. Предыдущая бухгалтер перед закрытием 2015 г. не закрыла дебиторскую и кредиторскую задолженность со истёкшими сроками исковой давности. И последние оплаты либо отгрузки числятся ещё концом 2014 г.

Можно все эти задолженности списать на основании приказа руководителя на дату 31.12.16 или надо корректировать прошлые годы?

Проводка по списанию 60-91 и 91-62? И начислить налог на прибыль? А НДС тоже начислить на списание кредиторской? Спасибо.

Добрый день, Людмила!

Если речь идёт о конце 2014 года, то нет оснований списывать задолженность, так как общий срок исковой давности составляет три года, с момента даты оплаты, указанной в договоре поставки, а для иностранных кредиторов — 4 года.

1.Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, подлежат включению в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса РБ).

Читать еще:  Дебет и кредит по счету 70

Убытки от списания дебиторской задолженности невозможной (нереальной) для взыскания отражаются Д 90-10 К 62.

2.Если контрагент не ликвидирован и меры по взыскании задолженности не принимались, то возникает вопрос, учитываются ли при налогообложении прибыли убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, но по которой организация не принимала никаких мер по взысканию.

Никаких дополнительных условий для списания сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в Налоговом кодексе не установлено. Поэтому, полагаю, что убытки, образующиеся при списании организацией сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении, как и указанные в пункте 1 данного ответа. Это моё мнение, а за мнением ИМНС — обратитесь к ним.

3.Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признают в учете внереализационными доходами. Кредиторская задолженность – это предмет обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные доходы.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, учитывают в бухгалтерском и налоговом учёте в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Однако, в случае, если прежний бухгалтер не отразила своевременно списание задолженности в бухгалтерском учёте, то новый бухгалтер должна исправить ошибку в том периоде, в которым она обнаружена (то есть в своём периоде). Основанием, для отражения в бухгалтерском учёте исправительных записей должен быть приказ руководителя на списание дебиторской задолженности в том периоде, в котором выявлен факт несвоевременного её списания. Приказ будет охранной грамотой для нового бухгалтера при проверке. Это вкратце. Более детально с порядком исправления ошибок Вы можете ознакомиться в Постановлении МФ РБ от 10.12.2013 N 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учётная политика организации, изменения в учётных оценках, ошибки».

В налоговом же учёте списание кредиторской задолженности отражают в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности (статья 128 НК).

Внереализационные доходы не облагаются НДС.

Следует помнить, что суммы НДС, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению.

Соответственно, новому бухгалтеру следует доначислить налоги за прошлый год и подать уточнённые налоговые декларации.

Как списать кредиторскую и дебиторскую задолженность при ликвидации предприятия

С 2016 г. суммы кредиторской и дебиторской задолженности при самостоятельной ликвидации организации подлежат учету в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

– дата представления налоговой декларации (расчета) на основании положений п. 2-1 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в связи с наличием объектов налогообложения в процессе ликвидации;

– последний день срока, установленного для представления такой налоговой декларации (расчета).

В налоговом учете суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов по следующим основаниям:

– при истечении срока исковой давности.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности включаются в состав внереализационных доходов на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (подп. 3.10, 3.22 п. 3 ст. 129 НК);

– при ликвидации юридического лица по решению собственника.

Суммы кредиторской задолженности отражаются на дату составления ликвидационного баланса (п. 13 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК);

– в случае ликвидации, прекращения деятельности и (или) смерти кредитора.

Сумма кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранных организаций – из торгового регистра) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица умершим (ст. 128 НК).

Читать еще:  Дебет 50 кредит 50 означает

Суммы кредиторской задолженности, отраженные в составе внереализационных доходов, учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед контрагентом списывается в состав внереализационных доходов в зависимости от того, в связи с осуществлением какой деятельности она возникла (см. таблицу):

Основания для списания кредиторской задолженности (часть девятая п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180; ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами;

– иной первичный документ (например, бухгалтерская справка).

Суммы дебиторской задолженности при ликвидации организации включаются в состав внереализационных расходов на дату составления ликвидационного баланса (см. таблицу).

Внереализационные расходы учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.23, 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Как списать дебиторскую задолженность при отсутствии резерва

Как в учете организации отразить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в случае отсутствия резерва по сомнительным долгам?

По данным бухучета организации (арендодатель) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится дебиторская задолженность по арендной плате сторонней организации (арендатор), которой ранее сдавалось имущество в аренду, в размере 200 руб. В установленный договором аренды срок арендная плата от арендатора не поступила.

В связи с истечением срока исковой давности на основании приказа руководителя дебиторская задолженность арендатора была списана.

На момент списания данной дебиторской задолженности созданный арендодателем в целях бухучета резерв по сомнительным долгам был использован.

Предоставление имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя.

Общие положения

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года, но для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами установлены специальные сроки исковой давности .

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, за исключением случаев, установленных законодательными актами. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения .

При истечении срока исковой давности сумма числящейся дебиторской задолженности арендатора за сдачу имущества в аренду может быть признана организацией безнадежной к получению .

Бухгалтерский учет

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется ПУД, разработанным организацией самостоятельно в соответствии с установленными законодательством требованиями и утвержденным учетной политикой организации (например, бухгалтерской справкой-расчетом) .

Законодательство Республики Беларусь обязывает организации в целях бухучета создавать резервы по сомнительным долгам. Организация не имеет права в своей учетной политике предусматривать иное (отличное от установленного порядка) .

В рассматриваемой ситуации созданный в целях бухучета резерв по сомнительным долгам в соответствии с требованиями гл. 6 Инструкции N 102 был использован на момент списания дебиторской задолженности арендатора.

Поскольку предоставление имущества в аренду относится к текущей деятельности арендодателя, сумма списываемой дебиторской задолженности, признанная безнадежной к получению в связи с истечением срока исковой давности, отражается в бухучете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации .

Дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, в течение 5 лет с даты списания подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» .

НДС

Для целей исчисления НДС списание дебиторской задолженности не признается объектом налогообложения .

Налог на прибыль

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату, следующую за днем истечения такого срока .

Таблица бухгалтерских записей

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×