Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Деятельность по финансовой аренде лизингу сублизингу

Основным видом деятельности АО является деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу). Компания является лизингодателем. В договорах финансовой аренды/лизинга с лизингополучателями согласно Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) предусматривается авансовый лизинговый платеж до момента приема-передачи предмета лизинга. Данный авансовый лизинговый платеж по договору лизинга включен в график платежей и является первым лизинговым платежом, что прямо указывается в п. 5.1 раздела 5 и Приложении 2 графика лизинговых платежей. Первый лизинговый платеж согласно графику уплачивается до момента передачи предмета лизинга лизингополучателю. Лизингодатель первый лизинговый платеж проводит как реализацию, а не как аванс (соответственно, счет-фактура выставлен на реализацию, а не на аванс). Исходя из норм ГК РФ и Закона N 164-ФЗ, стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора лизинга. По мнению организации, в этой связи условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства. АО (далее — лизингодатель) в свою очередь согласно графику уплаты лизинговых платежей проводит в своем учете реализацию на первый лизинговый платеж (авансовый) и выставляет счет-фактуру на реализацию на лизинговый платеж N 1 по договору. Лизингополучатель применяет общую систему наологообложения, предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Правомерно ли выставление лизингодателем документов на реализацию (акт оказания услуг и счет-фактура) первого лизингового платежа согласно графику, который по сути является авансовым? Может ли лизингополучатель на основании выставленных документов лизингодателя, а именно документов реализации на первый лизинговый платеж (авансовый), принять их в своем учете к расходам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Акт оказания услуг не может быть составлен до момента передачи предмета лизинга лизингополучателю. Счет-фактура на реализацию услуг выставляется после передачи предмета лизинга лизингополучателю.
До момента получения предмета лизинга лизингополучатель не вправе принять авансовый лизинговый платеж к расходам.

Обоснование позиции:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)).
Стороны договора могут договориться о внесении лизинговых платежей до начала очередного периода пользования предметом лизинга (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ, постановление Пятнадцатого ААС от 26.07.2017 N 15АП-11308/17).
Платежи, перечисленные лизингополучателем до исполнения лизингодателем обязанности по предоставлению предмета лизинга, являются авансом — предварительной оплатой услуг лизинга (ст. 668 ГК РФ, постановление Одиннадцатого ААС от 17.05.2016 N 11АП-2991/16).
С точки зрения гражданского законодательства (ст.ст. 487, 711 ГК РФ), авансом (предварительной оплатой) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Аванс засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.
В рассматриваемой ситуации авансовый лизинговый платеж включен в график платежей и является первым лизинговым платежом. Мы полагаем, что статус авансового платежа он может утратить не ранее даты передачи предмета лизинга лизингодателю.

Читать еще:  Лекция аренда лизинг

Лизингодатель

Авансовый лизинговый платеж, полученный до момента исполнения лизингодателем обязанности по предоставлению предмета лизинга, не признается доходом в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, также не учитывают в составе доходов платежи, которые получены в порядке предварительной оплаты услуг (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В общем случае лизинговые платежи учитываются в доходах на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139).
Однако в рассматриваемой ситуации авансовый лизинговый платеж, являющийся первым лизинговым платежом, признается предоплатой за еще не оказанные услуги.
В этой связи мы полагаем, что акт оказания услуг, как первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания услуг, не может быть составлен до момента передачи предмета лизинга лизингополучателю (ч.ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В письмах УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060981, от 01.04.2008 N 20-12/030773 указано, что если договаривающимися сторонами заключен договор лизинга, подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом лизинга, и услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, то организации вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы доходов от реализации такой услуги (лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (лизингополучатель). Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги.
Соответственно, доходы от реализации возникают у лизингодателя не ранее того периода, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
При получении авансового лизингового платежа, который является первым лизинговым платежом, по нашему мнению, необходимо выставить счет-фактуру на частичную оплату предстоящего оказания услуг. Счет-фактура на реализацию услуг выставляется после передачи предмета лизинга лизингополучателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Лизингополучатель

Авансовый лизинговый платеж, полученный до момента исполнения лизингодателем обязанности по предоставлению предмета лизинга, не признается расходом в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде платежей, осуществленных в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст.ст. 259-259.2 НК РФ.
При методе начисления датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга для целей документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете не требуется (письмо Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3).
В общем случае лизинговые платежи, в том числе предварительный лизинговый платеж, могут признаваться для целей налогообложения прибыли в сроки их уплаты, предусмотренные договором (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012).
Однако в рассматриваемой ситуации авансовый лизинговый платеж, являющийся первым лизингом платежом, признается предоплатой за еще не оказанные услуги, поэтому до момента получения предмета лизинга лизингополучатель не вправе принять авансовый лизинговый платеж к расходам в своем учете (смотрите также постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2010 по делу N А33-5049/2009, АС Свердловской области от 19.01.2006 N А60-28838/2005-С9).
В бухгалтерском учете предмет лизинга принимается лизингополучателем к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, определяемой исходя из всей суммы платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Читать еще:  Чем выгоден лизинг для предприятия

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

23 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Список организаций отрасли
Деятельность по финансовой аренде (лизингу/сублизингу) (ОКВЭД 2: 64.91)

«БернЛизингКомпани» не действующее
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «БернЛизингКомпани»
ИНН: 7714819736
адрес: 125040, МОСКВА Г, РАСКОВОЙ УЛ, 22Б

«ООО «ИН — ЭКСПРЕСC» не действующее
«ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ИНВЕСТИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «ИН — ЭКСПРЕСС»
ИНН: 3525080058
адрес: Г ВОЛОГДА,УЛ БЛАГОВЕЩЕНСКАЯ, Д 47

«ОРС» не действующее
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ОРС»
ИНН: 7718947104
адрес: 107065, МОСКВА Г, КАМЧАТСКАЯ УЛ, ДОМ 11

«ФВ Груп Финанц» ООО
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП ФИНАНЦ»
ИНН: 7702349370
адрес: 107045, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ТРУБНАЯ, 12

«ЭКСПО-лизинг» ООО
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЭКСПО-ЛИЗИНГ»
ИНН: 7703363177
адрес: Г МОСКВА,ПЕР ЛЕОНТЬЕВСКИЙ, Д 21/1, КОРП 1

OOO «ФАВОРИТ» не действующее
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ФАВОРИТ»
ИНН: 7729761990
адрес: Г МОСКВА,УЛ МАЛАЯ КОММУНИСТИЧЕСКАЯ, Д 12/14

OOO «ЭПСИЛОН»
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЭПСИЛОН»
ИНН: 7452119702
адрес: Г ЧЕЛЯБИНСК,ПРОСП ЛЕНИНА, Д 3

АНО «ЦЭЗ»
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «ЦЕНТР ЭКСПЕРТНЫХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ»
ИНН: 7724530460
адрес: 125430, г Москва, Северо-Западный административный округ, район Митино, шоссе Пятницкое, д 19, стр. 1

АО «1ТЛК»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ПЕРВАЯ ТРАНСПОРТНАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ»
ИНН: 7703422930
адрес: 123317, МОСКВА Г, ПРЕСНЕНСКАЯ НАБ, ДОМ 6, СТРОЕНИЕ 2, ЭТ 16 ПОМ 1 КОМ 50 П.5

АО «А1 ЛИЗИНГ» не действующее
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «А1 ЛИЗИНГ»
ИНН: 4205251186
адрес: 650070, КЕМЕРОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД КЕМЕРОВО, УЛИЦА ТУХАЧЕВСКОГО, ДОМ 40А, ПОМЕЩЕНИЕ 9

АО «АВТОАЛЬЯНС»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АВТОАЛЬЯНС»
ИНН: 7705411073
адрес: Г МОСКВА,УЛ ЯУЗСКАЯ, Д 8, СТР 2

Читать еще:  Возмещение ндс при лизинге

АО «АГРОЛИЗИНГ» не действующее
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АГРОЛИЗИНГ»
ИНН: 5638014959
адрес: Г ОРЕНБУРГ,УЛ ДОНЕЦКАЯ Д 4

АО «АГРОТЕХИНВЕСТ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АГРОТЕХИНВЕСТ»
ИНН: 7706559940
адрес: 119072, МОСКВА Г, БЕРСЕНЕВСКАЯ НАБ, 16

АО «АК БАРС ЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АК БАРС ЛИЗИНГ»
ИНН: 1656025635
адрес: Г КАЗАНЬ,УЛ ДЕКАБРИСТОВ Д 1

АО «АЛЬЯНС РИЭЛТИ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЛЬЯНС РИЭЛТИ»
ИНН: 7708641815
адрес: 119002, МОСКВА Г, СМОЛЕНСКИЙ Б-Р, ДОМ 24, СТРОЕНИЕ 2

АО «АПЛК»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АГРОПРОМЫШЛЕННАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ»
ИНН: 5032056848
адрес: МОСКОВСКАЯ ОБЛ.,ОДИНЦОВСКИЙ Р-Н,С ЖАВОРОНКИ,УЛ БЕРЕЗОВАЯ, Д 7

АО «АРГУС-ХОЛДИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АРГУС-ХОЛДИНГ»
ИНН: 7718750919
адрес: 620026, СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛ, ЕКАТЕРИНБУРГ Г, РОЗЫ ЛЮКСЕМБУРГ УЛ, ДОМ 49, ЭТАЖ 15, ОФИС 46

АО «АРЛИК»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЛТАЙСКАЯ РЕСПУБЛИКАНСКАЯ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ»
ИНН: 0411151937
адрес: 649000, АЛТАЙ РЕСПУБЛИКА, ГОРОД ГОРНО-АЛТАЙСК, УЛИЦА В.И.ЧАПТЫНОВА, ДОМ 27, ОФИС 001

АО «АЭМ-ЛИЗИНГ» не действующее
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЭМ-ЛИЗИНГ»
ИНН: 7706673635
адрес: 119180, МОСКВА Г, ПОЛЯНКА Б. УЛ, ДОМ 25, СТРОЕНИЕ 1

АО «БИЗНЕС АЛЬЯНС»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «БИЗНЕС АЛЬЯНС»
ИНН: 7708582197
адрес: Г МОСКВА,УЛ НИКОЛОЯМСКАЯ, Д 44/18

АО «БИЗНЕС-ЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «БИЗНЕС-ЛИЗИНГ»
ИНН: 2721094464
адрес: Г ХАБАРОВСК,УЛ ТУРГЕНЕВА, Д 96, КОРП 1, ЭТАЖ 16 ОФ 1

АО «БИЗНЕС-ЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «БИЗНЕС-ЛИЗИНГ»
ИНН: 0274165950
адрес: Г УФА,УЛ ЛЕНИНА,70

АО «В ЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «В ЛИЗИНГ»
ИНН: 7814550623
адрес: 197342, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, УЛИЦА ТОРЖКОВСКАЯ, ДОМ 5, ЛИТ. А, ПОМ. 3-Н, КОМН. №25

АО «ВЕЛОТАЙМ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВЕЛОТАЙМ»
ИНН: 7734691065
адрес: 123308, МОСКВА Г, НОВОХОРОШЕВСКИЙ ПР, 25, ОФИС 2

АО «ВЛАДАГРОЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВЛАДАГРОЛИЗИНГ»
ИНН: 3328431290
адрес: Г ВЛАДИМИР,УЛ ЭЛЕКТРОЗАВОДСКАЯ,2

АО «ВОСТОК-СЕРВИС-ЛИЗИНГ»
НЕПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВОСТОК-СЕРВИС-ЛИЗИНГ»
ИНН: 7718026209
адрес: Г МОСКВА,2-Й ГРАЙВОРОНОВСКИЙ ПР, Д 34

АО «ВЭБ-ЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ВЭБ-ЛИЗИНГ»
ИНН: 7709413138
адрес: Г МОСКВА,УЛ ВЕРЕЙСКАЯ, Д 29, СТР 141

АО «ГАЗЛИЗИНГ»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ГАЗЛИЗИНГ»
ИНН: 6311036402
адрес: 443030, САМАРСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД САМАРА, УЛИЦА ЧЕРНОРЕЧЕНСКАЯ, ДОМ 21, ОФИС 479-2

АО «ГАЗЛИЗИНГТЭК»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ГАЗЛИЗИНГТЭК»
ИНН: 7722297466
адрес: Г МОСКВА,УЛ НИЖЕГОРОДСКАЯ, Д 65

АО «ГИЛК»
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ГОРОДСКАЯ ИННОВАЦИОННО-ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ»
ИНН: 7804059818
адрес: Г САНКТ-ПЕТЕРБУРГ,ПРОСП ЛАБОРАТОРНЫЙ, 23

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector
×
×