Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лизинговые платежи включаются в

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи – общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом – предметом договора.

В лизинговые платежи включаются:

  • амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
  • компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
  • комиссионное вознаграждение,
  • плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга,
  • стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

— метод с «фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

— метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

— метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включается сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Расчет лизинговых платежей целесообразно осуществлять в следующей последовательности:

1) Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2) Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3) Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

Сумма платежей за каждый год договора определяется по формуле:

LPi = Ai + PKi + KVi + DUi + НДС

где: Ai — амортизационные отчисления за год;

PKi — плата за кредит в i –том году;

KVi — комиссионные вознаграждения в i-том году;

DUi — дополнительные услуги в текущем году;

i — номер расчетного года.

Размер платежей за весь срок договора:

LP = T × LPi

T – весь срок действия договора.

Порядок, условия и сроки внесения платы определяются участниками лизинговой сделки в договоре.

Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя

«Главбух», 2006, N 8

Приобретение имущества через договор лизинга становится все более популярным у российских организаций. По результатам статистических исследований в прошлом году предприятия приобрели основные средства по договору лизинга более чем на 10 млрд руб. И это понятно. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более что Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако именно в этом вопросе бухгалтеров подстерегает опасность штрафных санкций. Налоговые органы по-своему понимают нормы гл. 25 Налогового кодекса, которые регулируют налогообложение лизинговых операций. И часто пытаются оштрафовать предприятия, работающие по договору лизинга. Как не допустить этого, обсудим ниже.

А мнение практика и чиновника мы привели на странице 36.

Примечание. Комментарии практиков

В стоимость имущества включаются все лизинговые платежи в полном размере

Кашникова Ирина Вячеславовна, заместитель генерального директора по финансовым вопросам ООО «ЛТ-Лизинг»

  • Просто невозможно согласиться с утверждением налоговых органов, что в расходы лизингополучатель вправе включать не всю сумму лизинговых платежей, а только ту их часть, которая не превышает начисленную амортизацию. Ведь существуют Налоговый кодекс и ПБУ 6/01, где сказано, что в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы по его приобретению, доставке, монтажу и доведению до пригодного состояния. Применительно к лизингу это означает, что первоначальная стоимость формируется на основании всех лизинговых платежей в течение действия договора. Следовательно, платежи должны включаться в себестоимость в полном размере независимо от того, какова величина амортизационных отчислений.

Что же касается запрета включать в состав затрат выкупную стоимость, то обычно на практике лизингополучатели идут на некоторые ухищрения, чтобы снизить негативные последствия от такого запрета. Зачастую выделяется небольшая сумма — до 20 000 руб. и классифицируется как выкупная стоимость. В расходы не включается только эта небольшая сумма, а все остальное включается. Когда договор лизинга заканчивается, лизингополучатель принимает основное средство к учету по выкупной стоимости и тут же списывает ее в расходы. Разумеется, такие ухищрения не от хорошей жизни. Это попытка увязать противоречащие друг другу положения Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», Налогового кодекса, ПБУ и писем ФНС, которые часто лишь провоцируют ошибки в учете.

Лизингополучатель может отнести на затраты не всю сумму платежей

Сбитнева Ирина Николаевна, советник налоговой службы II ранга

  • Ограничение по включению лизинговых платежей в расходы установлено, чтобы избежать двойного признания расходов в части амортизации — и лизингополучателем (если имущество находится на его балансе), и лизингодателем. Лизингодатель не вправе уменьшать первоначальную стоимость предмета лизинга на сумму амортизационных отчислений, а лизингополучатель вправе включать в состав затрат только сумму, равную этим отчислениям. Все, что выше этого, включается лизингополучателем в состав прочих расходов. Это следует из пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Выкупная же цена не может учитываться ни в составе прочих расходов, ни в каких других. Ведь эта цена начинает играть свою роль лишь в тот момент, когда предмет лизинга переходит в собственность от лизингодателя к лизингополучателю после окончания действия договора. До той поры выкупная цена, уплачиваемая лизингополучателем в составе ежемесячных платежей, является авансом: у лизингодателя — полученным, у лизингополучателя — выданным. Кроме того, либо в самом договоре лизинга, либо в дополнительном соглашении к нему должен быть прямо указан размер выкупной цены в общей сумме лизинга. А когда договор лизинга закончится, стороны должны заключить другой договор — купли-продажи. Это следует из п. 2 ст. 15 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». И именно на основе выкупной цены формируется и продажная стоимость имущества, и его первоначальная стоимость для лизингополучателя, и доход, полученный от сделки лизингодателем.

Что считать лизинговым платежом

В настоящее время нет нормативного документа ФНС России, в котором приводилась бы подробная методология, описывающая позицию налоговых органов. Есть различные письма по отдельным вопросам лизинга. Например, Письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172@. В нем выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:

  • оплату услуг лизингодателя;
  • выкупную стоимость предмета лизинга.

Примечание. Правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга определяют Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Соответственно, эту выкупную стоимость (часть лизингового платежа) лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль.

Правомерна ли такая позиция налоговиков? Действительно, согласно ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в состав платежей, которые лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить (а может и не входить):

  • возмещение затрат лизингодателя;
  • доход лизингодателя;
  • выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя).

Налоговый кодекс не дает такой детализации, как Закон о лизинге. Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает относить на расходы весь лизинговый платеж без каких-либо изъятий.

В то же время Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под лизинговым платежом. А согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в Законе о лизинге. Вот цитата из этого Закона: «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга. «. Что и требовалось доказать.

Читать еще:  Учет арендных и лизинговых операций

Размер платежа и срок амортизации

Итак, мы определили, что лизинговый платеж лизингополучатель включает в расходы в полном объеме. Единственное исключение из этого правила касается случая, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингополучатель начисляет амортизацию по полученному имуществу.

Если стороны решили, что им выгодно учитывать имущество на балансе лизингополучателя, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации.

Но согласны ли с этим налоговые органы? Как мы уже говорили, нормативного документа ФНС России по этому вопросу нет. Поэтому, чтобы понять, как будет действовать налоговая инспекция, обратимся к арбитражной практике.

А из нее следует: в своих исковых заявлениях налоговые органы указывают, что лизингополучатель может включить в расходы только ту сумму лизинговых платежей, которая не превышает сумму начисленной амортизации по предмету лизинга.

Пример. ООО «Омега» (лизингополучатель) в марте 2004 г. получило по договору лизинга речную баржу от ЗАО «Гамма» (лизингодатель). Такие суда в соответствии с Классификацией основных средств относятся к 8-й амортизационной группе. Срок их полезного использования может быть установлен в пределах свыше 20 и до 25 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (с учетом повышающего коэффициента 3) равна 50 000 руб. В течение срока действия договора эта баржа учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор лизинга, который заключили стороны, рассчитан на 5 лет. По условиям договора лизингополучатель в течение 2004 — 2008 гг. ежемесячно выплачивает лизингодателю 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

ООО «Омега» аккуратно платило лизинговые платежи и относило их на расходы. Разумеется, за минусом начисленной амортизации.

В апреле 2006 г. налоговая инспекция провела выездную проверку по налогу на прибыль за 2004, 2005 и I квартал 2006 г. По результатам проверки инспекторы доначислили налог на прибыль, пени. В своем решении инспекторы указали, что лизингополучатель не может относить на расходы суммы большие, нежели суммы ежемесячной амортизации (с учетом коэффициента 3).

Сумму доначисленного налога на прибыль проверяющие рассчитали так:

100 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) — 50 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) = 1 200 000 руб.

1 200 000 руб. x 24% = 288 000 руб.

Из примера видно, что в случае выездной проверки налоговые инспекторы будут сопоставлять срок договора лизинга со сроком полной амортизации предмета. А именно с 1/3 срока, который установлен в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. 1/3 — потому что для имущества, взятого в лизинг, разрешается ускоренная амортизация с коэффициентом 3.

Мы считаем, что такая позиция налоговых органов незаконна и, уж конечно, невыгодна налогоплательщику (лизингополучателю). Он имеет право включать в состав расходов всю сумму лизинговых платежей. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (см. Постановление от 1 июля 2005 г. N КА-А40/5096-05). При этом суд руководствовался следующим.

  1. В Налоговом кодексе указано, что организация вправе включать каждый лизинговый платеж в состав расходов в полном объеме (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
  2. Ни Закон о лизинге, ни Налоговый кодекс не увязывают право сторон определять срок договора лизинга со сроком полезного использования предмета лизинга, установленного ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
  3. Срок лизинга определяется только соглашением сторон — лизингодателя и лизингополучателя (ст. ст. 4, 15, 28 Закона о лизинге).
  4. Размер лизинговых платежей, их периодичность и способ оплаты также определяются исключительно волеизъявлением сторон.
  5. Имущество, взятое в лизинг, может быть учтено как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Порядок учета имущества в каждом конкретном случае определяется тоже только договором лизинга.
  6. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль должна приниматься полная сумма платежей, определенных договором лизинга, а в случае учета предмета лизинга у лизингополучателя — эта же сумма, уменьшенная на величину начисленной амортизации.

Законная оптимизация или уход от налогов?

Еще одна позиция налоговых органов — договор лизинга используется как прикрытие для маскировки договора купли-продажи с целью сокрытия прибыли. Обратите внимание: эта точка зрения не отражена в нормативных документах ФНС России. Но налоговые адвокаты знают, что после выездной проверки налоговая инспекция нередко обращается в суд, требуя признать недействительность лизинговой сделки.

Здесь как пример можно привести дело, которое рассматривалось в ФАС Западно-Сибирского округа.

Налоговая инспекция посчитала договор лизинга мнимым и потребовала пересчитать налог на прибыль. Но суд поддержал налогоплательщика (Решение ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005). В своем решении суд руководствовался тем, что спорный договор содержит все существенные признаки договора лизинга: арендодатель обязался приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество арендатору во временное владение (ст. 665 Гражданского кодекса).

Как видите, очень многое зависит от того, правильно ли составлен договор. Подготавливая его, обратите внимание на моменты, которые указал арбитражный суд. В случае спора с налоговой инспекцией это поможет вам отстоять свою позицию.

Расчет лизинговых платежей

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее — Методические рекомендации).

Л.Г. КИСУРИНА, ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 2, 2007 г.

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора.

На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.
Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:
— метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
— метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
— метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.
Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, — по месяцам.

Читать еще:  164 фз о финансовой аренде лизинге

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП — общая сумма лизинговых платежей; АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

ПК — плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества — объекта договора лизинга;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателя, предусмотренные договором лизинга;
НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

БС x На АО = ________, (2) 100

где БС — балансовая стоимость имущества — предмета договора лизинга, млн руб.;
На — норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества — предмета договора рассчитывается по формуле

КР x СТк ПК = ________, (3) 100

где ПК — плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;
СТк — ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества — предмета договора:

Q x (OCн + OCк) КРt = ______________, (4) 2

где КРt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

OCн и OCк — расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества — предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

где p — ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;
БС — то же, что и в формуле (2),

ОСн + ОСк СТв КВt = __________ х _____, (5б) 2 100

где ОСн и ОСк — то же, что и в формуле (4);

Ств — ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества — предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

(Р + Р + . Рn) ДУт = ______________, (6) Т

где ДУт — плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;
Р, Р, . Рn — расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;
Т — срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

Вt x СТn НДСt = ________, (7) 100

где НДСt — величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;
Вt — выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;
СТn — ставка налога на добавленную стоимость, %.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

где ЛВг — размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП — общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;
Т — срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

где ЛВк — размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)

где ЛВм — размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т — то же, что и в формуле (9).

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПРИМЕР 1.
Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества — предмета договора — 72 млн руб.
Срок договора — 2 года.
Срок полезного использования объекта — 6 лет.
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, — 12% годовых.
Величина использованных кредитных ресурсов — 72 млн руб.
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю — 10% годовых.
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего — 4 млн руб.,
в том числе:
оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества — 1,5 млн руб.;
командировочные расходы — 0,5 млн руб.;
обучение персонала — 2 млн руб.;
ставка налога на добавленную стоимость — 18%.
Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

Лизинговые платежи и выкупная цена: вместе или раздельно?

Лизинговый платёж и выкупная цена

В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передаётся лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Как правило, интерес лизингополучателя состоит не только в пользовании имуществом, но и в его приобретении в собственность. По соглашению сторон предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем у лизингодателя. Данная операция осуществляется либо на основании отдельно заключаемого между ними договора купли-продажи, либо в рамках одного договора лизинга с указанием цены выкупа предмета лизинга.

Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Стороны договора лизинга вправе определить любую выкупную цену предмета лизинга 1 .

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге) лизинговый платёж представляет собой общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

В сумму лизинговых платежей лизингодатель включает:

  • возмещение иных затрат, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга (например, компенсацию платы лизингодателя за использованные им заёмные средства на приобретение оборудования);
  • доход лизингодателя;
  • дополнительные услуги лизингодателя (например, страхование);
  • амортизацию лизингового имущества, если по окончании срока действия договора оно возвращается лизингодателю.

Если договором лизинга будет предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму лизингового платежа может быть также включена выкупная цена предмета лизинга 2 . Такой договор включает элементы договора аренды и договора купли-продажи, что делает его смешанным 3 . Полная оплата выкупной цены (по истечении договора лизинга либо до этого момента; п. 1 ст. 19 Закона о лизинге, п. 1 ст. 624 «Выкуп арендованного имущества» ГК РФ) и служит основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, на практике возможны различные варианта условий договора о выкупной цене:

  • выкупная цена указывается и уплачивается отдельно от лизинговых платежей;
  • выкупная цена указывается отдельно, но включается в состав лизинговых платежей;
  • выкупная цена включена в лизинговые платежи, но её сумма в договоре не выделена.
Читать еще:  Как переоформить машину после лизинга

Официальная позиция

Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако налоговики настаивают, что выкупная стоимость и лизинговые платежи – это разные вещи, поэтому и учитывать их следует раздельно 4 .

Финансовое ведомство поддерживает налоговиков. В своих письмах Минфин РФ разъясняет, что плата за право владения и пользования предметом лизинга (лизинговые платежи) и плата за приобретение предмета лизинга в собственность (выкупная цена предмета лизинга) – это разные составляющие общей суммы договора лизинга 5 . Поэтому лизинговый платёж может быть отнесён к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как является расходом на приобретение амортизируемого имущества 6 . И даже если она составит сумму менее 40 тыс. руб., то есть выкупаемый объект не будет включён в состав амортизируемого имущества, учесть его стоимость в составе материальных затрат можно только после перехода права собственности на «лизинговый объект» 7 .

Как следует поступить налогоплательщику, не желающему спорить с налоговыми органами?

Если выкупная цена не включена в лизинговый платёж. В этом случае всё просто – выкупная цена не должна учитываться в составе лизингового платежа 8 .

Если же выкупная цена выделена в договоре, но уплачивается в составе лизинговых платежей (как определённый процент от платежа или в твёрдой сумме), то суммы, уплачиваемые в счёт оплаты выкупной цены предмета лизинга, по мнению Минфина РФ, следует рассматривать у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи 9 . Аналогичное мнение выражено и в Письме ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@. Поэтому лизинговые платежи можно включить в расходы за минусом «выкупных авансов».

А при отсутствии в договоре лизинга выкупной цены вся сумма лизинговых платежей рассматривается налоговыми органами как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю 10 . Иногда налоговики идут по другому пути и включение выкупной стоимости в состав лизинговых платежей рассматривают как получение имущества безвозмездно у лизингополучателя. Однако такие претензии ревизоров суды считают необоснованными 11 .

Таким образом, если налогоплательщик не готов к спорам с налоговыми органами, то выкупную цену следует определить в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон 12 . И учитывать её в соответствии с официальными разъяснениями.

Для тех, кто готов к судебным разбирательствам…

Понятно, что лизингополучателю выгодно учитывать выкупную стоимость и лизинговые платежи как единое целое в составе текущих расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому многие налогоплательщики, готовые отстаивать свою точку зрения в судебном порядке, не выделяют выкупную стоимость имущества в договоре и всю сумму лизинговых платежей признают в расходах. На сегодняшний день существует большое число судебных решений, в которых судьи не согласились с мнением контролирующих органов. Суды разъяснили, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они понесены, независимо от даты перехода права собственности на предмет лизинга. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставит право налогоплательщика учесть в расходах лизинговый платёж в зависимость от его составляющих. Выделение выкупной цены и исключение её из состава расходов, произведённое налоговым органом, признаны судами неправомерными 13 . Так что шансы на выигрыш в суде у налогоплательщиков велики.

С другой стороны, наличие раздельного учёта лизинговых платежей и выкупной цены, в случае прекращения смешанного договора лизинга с правом выкупа, в том числе путём его расторжения по инициативе лизингодателя, позволят лизингополучателю избежать финансовых рисков.

Лизингодатель не вправе будет удержать ту часть лизинговых платежей, которая составляет выкупную стоимость предмета лизинга, если переход права собственности на него к лизингополучателю не состоялся. Приведённый подход к защите прав лизингополучателя от необоснованных имущественных притязаний лизингодателя единообразно применяется в судебной практике 14 . Возврату лизингополучателю подлежит часть уплаченной им выкупной стоимости имущества за вычетом стоимости, приходящейся на его нормальный износ (срок полезного использования за минусом срока, в течение которого объект находился в пользовании), рассчитанной исходя из первоначальной выкупной стоимости объекта, согласованной сторонами при заключении договора лизинга 15 . Поэтому, если стороны не укажут в договоре выкупную стоимость или определят её в символическом размере, лизингополучателю придётся отстаивать свои финансовые интересы в судебном порядке.

Символическая выкупная стоимость

Зачастую в договор лизинга включают условие о выкупе предмета лизинга по минимальной стоимости. В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Поэтому, в принципе, стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб.

Кроме того, гражданское законодательство не запрещает сторонам договора лизинга установить в договоре любой размер платы за пользование предметом лизинга, а также за выкуп лизингового имущества, то есть распределить общую сумму договора лизинга между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению.

Однако каждый налогоплательщик, устанавливая размер выкупной цены, должен оценить вероятность признания данной сделки контролируемой в соответствии с нормами ст. 105.14 НК РФ. Ведь по контролируемым сделкам существует риск доначисления налогов исходя из уровня рыночных цен.
#FOOTNOTE#
Также есть риск признания сделки ничтожной. Вопрос правовой квалификации сделки, в том числе договора лизинга, будет рассматриваться в каждом конкретном случае с учётом существа сделки и фактических отношений, возникающих между её сторонами.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.07.2011 № 17389/10 по делу № А28-732/2010-31/18 указал, что передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга почти равен сроку полезного использования арендованного имущества. Однако если такой срок значительно превышает срок самого лизинга, то истечение определённого в договоре срока финансовой аренды не влечёт полного естественного износа предмета лизинга и падения его текущей рыночной стоимости до величины, близкой к нулевой.

Поэтому установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла в состав периодических лизинговых платежей. Иное истолкование условий договора, по мнению суда, противоречило бы самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Ведь тогда отношениям по купле-продаже фактически был бы придан безвозмездный характер в отсутствие к тому каких-либо оснований и в нарушение требований ст. 575 ГК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учётом существа сделки применяются относящиеся к ней правила. Поэтому выкуп имущества по договору лизинга может быть переквалифицирован судом в договор купли-продажи.

Заметим, что в вышеуказанном Постановлении Президиум ВАС не рассматривал вопросы налогообложения выкупной стоимости лизингового имущества. Президиум решал спор о взыскании с лизингодателя суммы неосновательного обогащения, полученного за счёт незаконного удержания фактически уплаченной в составе лизинговых платежей части выкупной цены и о признании недействительным по мотиву притворности положений договора о явно заниженной выкупной цене предмета лизинга. Поэтому занижение выкупной цены опасно для лизингополучателя с точки зрения гражданских правоотношений.

Налоговые органы и Минфин приводят аналогичные аргументы, обосновывая необходимость пересчёта в сторону уменьшения суммы лизинговых платежей, признанных лизингополучателем в составе расходов на сумму выкупной цены 16 .

Таким образом, если налогоплательщик не готов к спорам с налоговыми органами, в договоре необходимо определять справедливую выкупную стоимость лизингового имущества.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector