Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Особенности учета лизинговых операций

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Читать еще:  Как ставить на учет лизинговый автомобиль

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Особенности учета лизинговых операций

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 5

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя Учет у лизингодателя

Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингодателя будут отражаться расчеты по лизинговым платежам.

При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.

В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы — его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью — в доходы будущих периодов (счет 98).

В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами будет сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Эти расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли лизингодатель может в течение срока договора лизинга учитывать в составе расходов стоимость приобретения лизингового имущества аналогично тому, как в бухгалтерском учете.

К моменту окончания срока действия договора лизинга вся стоимость лизингового имущества должна быть уже списана лизингодателем на расходы (за исключением случая, когда речь идет о досрочном прекращении договора).

Пример 3. Первоначальная стоимость предмета лизинга — 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) — 1 200 000 руб. Срок договора — 24 мес.

Вариант 1 — лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 x 1/24), сумма расхода — 30 000 руб. (720 000 x 1/24).

Вариант 2 — лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1 по 4 мес. — по 10% от суммы договора, с 5 по 24 мес. — по 3% от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

в первые четыре месяца — сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 x 10%), сумма расхода — в размере 72 000 руб. (720 000 x 10%);

в остальные 20 мес. — сумма дохода в месяц — 36 000 руб. (1 200 000 x 3%), сумма расхода — в размере 21 600 руб. (720 000 x 3%).

Учет у лизингополучателя

В налоговом учете, для того чтобы отнести объекты ОС к амортизируемому имуществу, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ они должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. То есть положения п. 1 ст. 256 НК РФ действуют при учете лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Таким образом, если имущество, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учета, предоставленные лизингодателем. Такая обязанность лизингодателя не предусмотрена Законом N 164-ФЗ, однако во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта в целях налогового учета.

Читать еще:  Ст 22 закона о лизинге

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм, начисленных в соответствии со ст. 259 НК РФ (а с 1 января 2009 г. — в соответствии со ст. ст. 259 — 259.3 НК РФ). Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

Несмотря на то что, находясь на балансе организации, лизинговое имущество продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, налог на имущество организаций со стоимости этого имущества платит лизингополучатель. Так как согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС, но необязательно находящееся в ее собственности.

Пример 4. Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 318 600 руб., в том числе НДС — 48 600 руб. Срок договора лизинга — 2,5 года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб. Ежемесячная сумма лизингового платежа, уплачиваемого в течение всего срока договора лизинга, составляет 11 328 руб., в том числе НДС — 1728 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования автомобиля установлен в размере 7,5 лет, при начислении амортизации применяется коэффициент, равный 3. В бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля установлен равным 2,5 года (исходя из срока действия договора лизинга).

В учете лизингополучателя сделаны следующие записи:

Д-т 76ар, К-т 51 — 14 160 руб. — перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

Д-т 08, К-т 76ар — 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

Д-т 19, К-т 76ар — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

Д-т 01-2, К-т 08 — 300 000 руб. — полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя, принят к учету в состав ОС.

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Д-т 20, К-т 02-2 — 10 000 руб. (300 000/30 мес.) — начислена амортизация по полученному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя;

Д-т 76лп, К-т 51 — 11 328 руб. — выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Д-т 76ар, К-т 76лп — 11 328 руб. — уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа;

Д-т 68, К-т 19 — 1728 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа;

Д-т 68, К-т 19 — 72 руб. (2160/30 мес.) — принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга.

На дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю:

Д-т 01-1, К-т 01-2 — 300 000 руб. — отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;

Д-т 02-2, К-т 02-1 — 300 000 руб. — отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность к лизингополучателю.

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС). В рассматриваемом примере первоначальная стоимость автомобиля, в которой он принимается к налоговому учету у организации-лизингополучателя, составляет 270 000 руб. (318 600 руб. — 48 600 руб.).

По полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составит 3,3333% [1/(7,5 лет x 12 мес.) x 100% x 3]. Таким образом, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 9000 руб. (270 000 руб. x 3,3333%).

В налоговом учете стоимость автомобиля на дату окончания договора лизинга полностью погашается посредством начисления амортизации (9000 руб. x 2,5 года x 12 мес.), т.е. остаточная стоимость автомобиля, так же как и в бухгалтерском учете, будет равна нулю.

Учет лизинговых операций.

Под лизингом (лизинговой деятельностью) понимают опе­рации, связанные с приобретением за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность одним юридическим лицом и передачей его другому на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

В современной экономике лизинг — одна из наиболее перс­пективных форм аренды. В Республике Беларусь наибольшее распространение получили финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг — это договор, предусматривающий в те­чение всего периода действия, что лизингодателю возмещается стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 % его перво­начальной (восстановительной) стоимости, независимо от того, будет ли сделка завершена возвратом объекта или продлением договора лизинга на других условиях (срок действия договора не менее 1 года).

Оперативный лизинг — это договор, предусматривающий, что лизингодатель в течение указанного срока возмещает сто­имость объекта лизинга в размере менее 75 % первоначальной (восстановительной) стоимости, по истечении договора объектлизинга возвращается лизингодателю и может вновь сдаваться в лизинг.

Учет лизинговых операций организуется в соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республи­ки Беларусь от 31.12,1997 № 1769, и Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (с учетом дополнений и изменений).

Субъектом лизинговых отношений являются:

♦ лизингодатель — юридическое лицо, осуществляющее ли­зинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица, которое предоставля­ет имущество лизингополучателю за плату во временное поль­зование для предпринимательских целей;

♦ лизингополучатель — юридическое или физическое лицо.

Отношения между ними регулируются договором лизинга.

Объект лизинга — любое движимое и недвижимое имущес­тво, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному об­ращению на рынке.

Цена договора лизинга формируется лизингодателем по со­гласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизинго­дателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

Читать еще:  Переоформление автомобиля после лизинга

Вознаграждение (доход) лизингодателя — это плата за все виды работ и услуг по договору лизинга, которая определяется как разность между общей суммой лизинговых платежей и сум­мой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Лизингодатель сохраняет право собственности на имущес­тво, передает его во владение и пользование лизингополучате­лю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или час­тично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя, а также не подлежит переоценке в период действия договора лизинга. Это стоимость выкупа объ­екта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточ­ной стоимости.

Остаточная стоимость — это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок действия лизинга.

Учет лизинговых операций.

Учет лизинговых операций лизингодателя производится с использованием приведенных ниже счетов и субсчетов:

03/2 «Материальные ценности, переданные в лизинг»;

03/9 «Выбытие материальных ценностей»;

62/5 «Обязательства по лизингу»;

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация основных средств, переданных по дого­вору лизинга»;

91 «Операционные доходы и расходы» и др.

Объекты основных средств передаются в финансовый лизинг с последующим выкупом. Выкуп лизингового имущества в собс­твенность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингода­теля отражается по выкупной (остаточной) стоимости с НДС.

Начисление амортизации по объектам лизинга производится лизингополучателем в размере и в сроки, предусмотренные до­говором лизинга в суммах, включенных в лизинговый платеж.

У лизингополучателя учет лизинговых операций ведется с ис­пользованием счетов и субсчетов:

08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

При наступлении соответствующего периода, указанного в договоре, лизинговые платежи относятся на издержки про­изводства или обращения.

При выкупе лизингового имущества его стоимость (без НДС) на дату перехода собственности лизингополучатель спи­сывает с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и одновременно уменьшает амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости и расходов, связанных с монта­жом объекта, путем записи по кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2015

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ КОНТРАКТАМ

Финансовая аренда (лизинг) на сегодняшний день обладает всеми признаками сформировавшейся отрасли финансовых услуг, обладающей собственными отличительными признаками:

а) специальное законодательство;

б) наличие ряда норм в НК РФ, ГК РФ, Таможенном кодексе, бюджетном законодательстве, отражающих специфику налогообложения, таможенного регулирования и бухгалтерского учета лизинговых операций;

в) присоединение России к специальной Международной конвенции УНИДРУА;

г) наличие в инвестиционных программах федерального и регионального значения блока инвестиций по схеме финансовой аренды (лизинга).

Экономическая сущность лизинга состоит в том, что лизингополучатель берет в долгосрочную аренду конкретное имущество и по поручению арендодателя обязуется выполнить с помощью этого имущества определенные работы и не выполнять работ, не оговоренных условиями контракта.

Лизинг – это по существу незавершенная сделка, причем объекты не числятся на балансах обоих партнеров. Для лизингополучателя расходы по лизингу – это арендная плата, включающая процентную ставку, возмещающую стоимость привлечения средств лизингодателем на денежном рынке и амортизацию имущества.

Общая схема осуществления лизинговой операции и возникающего при этом движения денежных средств представлена на рис. 1.

Рис.1 — Схема лизинговой операции и движения денежных средств

На схеме жирные стрелки характеризуют правовые основы лизинговой сделки, тонкие – движение денежных средств и объекта лизинга между участниками сделки.

Внешнеторговый контракт – основной коммерческий документ внешнеторговой операции, свидетельствующий о достигнутом соглашении между сторонами.

Предметом внешнеторгового контракта могут быть купля- продажа товара, выполнение подрядных работ, аренда, лицензирование. Расчеты за поставки товаров и оказание услуг по внешнеторговому контракту могут производиться в иностранной, международной, национальной валюте и на безвалютной основе.

В Российской Федерации лизинговые отношения регулируются Гражданским кодексом РФ и временным положением о лизинге, утвержденным постановлением Правительства от 29 июня 1995 г. № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности». Однако основные моменты этого Постановления, касающиеся создания благоприятных экономических условий для деятельности лизинговых компаний, пока не реализованы, что ставит лизинг в дискриминационное положение даже по сравнению с обычным инвестиционным кредитованием. В этих условиях приток в страну крупных негосударственных инвестиций значительно усложняется.

Методология ведения бухгалтерского учета по договорам как внутреннего, так и международного лизинга, установлена в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. №15, далее по тексту — Указания №15), ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н. Несмотря на «древность» Указаний № 15 (например, используется несуществующие счета бухгалтерского учета, ссылка на устаревшие бухгалтерские стандарты), этот документ применяется в части не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Поскольку расчеты между лизингодателем и лизингополучателем производятся, как правило, в иностранной валюте, то данная валютная операция регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и отражается в учете в соответствии с правилами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н .

По условиям лизингового контракта имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Поскольку по условиям международных лизинговых сделок, лизингополучателем практически всегда выступает резидент РФ, то рассмотрим схему международных лизинговых операций по внешнеторговым контрактам в бухгалтерском учете лизингополучателя на условном примере.

ООО «Резидент» — лизингополучатель и «Нерезидент» (государство — Нидерланды) заключили договор лизинга сроком на 12 лет. Предмет лизинга — деревообрабатывающий станок. Согласно лизинговому контракту право собственности на станок переходит к ООО «Резидент» по окончании срока действия договора. В соответствии с графиком лизинговый платеж перечисляется ежемесячно равными долями. Общая сумма лизинговых платежей — 68 440 долларов (в т.ч. НДС — 10 440 долларов). Выкупная стоимость станка договором не установлена. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В учете лизингополучателя будут сформированы следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Факты хозяйственной жизни у лизингополучателя

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector