Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет арендных и лизинговых операций

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Читать еще:  Отражение лизинга в 1с

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Учет арендных и лизинговых операций

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование. Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномо­ченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудо­вание, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно устано­вить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсут­ствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, счита­ется не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной (сроком более одного года). При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возмож­ность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования. При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором вы­купной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков), заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.

Существует два вида аренды: текущая (до года) и лизинг (свыше года). Основным документом в аренде является договор на аренду.
При текущей аренде выступают две стороны: арендодатель и арендатор(при лизинге – лизингодатель и лизингополучатель).
Проводки:
1) Если вы арендодатель
ДТ 01/1 КТ 01 — списание основных средств (НО: основные средства с баланса не списываются).
ДТ 91 КТ 02 – начисление амортизации (20 счет использовать нельзя, т.к. основные средства не используются в производстве).
При такой аренде надо составлять договор так, чтобы арендная плата покрывала расходы на амортизацию.
ДТ 51 КТ 76 – получение арендной платы.
ДТ 76 КТ 91 – списание арендной платы на доходы.
Если арендная плата платится вперед:
ДТ 51 КТ 76
ДТ 76 КТ 98 (счет 98 – доходы будущих периодов)
ДТ 98 КТ 91 (каждый отчетный период)
2) Если вы арендатор
ДТ 001 – оприходование основных средств
КТ 001 – списание основных средств, взятых в аренду
ДТ 76 КТ 51 – оплата арендной платы
ДТ 20 КТ 76 – списание арендной платы на затраты
Если платят вперед:
ДТ 97 КТ 76 – оплата вперед за n месяцев
ДТ 20 КТ 97 делаем такую проводку каждый месяц

Организация бух.учета лизинговых операций ( финансовая аренда) осуществляется в соответствии с указаниями отражения в бух.учете операций по договору лизинга. Лизинговая сделка объединяет 3 участников:

1. Изготовителя (продавец имущества)

2. Его покупателя (лизинго-дателя)

3. Его пользователя (лизинго-получателя)

Учет у лизинго-дателя.

Затраты связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества отражаются на сч. 08 суб/счет приобретения объектов ОС.

Лизинговое имущество приходиться по дебету сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита 08.

Передача лизингового имущества лизинго-получателю отражается записями в аналитическом учете по сч. 03.

В зависимости от условий договора лизингового имущества может учитываться на балансе у лизинго-получателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизинго-дателя, то затраты лизинго-дателя по осуществлению лизинговой деятельности учитывается на сч 20. С кредита материальных и др. счетов.

Начисление амортизации отражается по сч. Д20 К 02.

Ежемесячно учтенная на сч.20 расходы по лизинговому имуществу списывают с К этого счета в Д 90 «Продажи» причитаются исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается Д62 К90.

Поступления от лизинго-получателя лизинговых платежей отражается по Д 62 с корреспонденцией сч.денежные средства.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга его стоимость списывают с К 03 в Д 01. если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго-получателя то финансовый результат от передачи лизингового имущества лизинго-получателю отражаются на сч 91.

Передача лизингового имущества лизинго-дателя лизинго-получателю Д 76 субсчет задолженность по лизинговым платежам К 03 на стоимость лизингового имущества и К 98 на разницу между суммами лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества. Получающие по договору лизинговых платежей отражается по Д сч.учета денежных средств К сч 76. Одновременно на сумму поступивших платежей Д 98 К 91.

При возврате лизингового имущества лизинго-дателю его остаточная стоимость приходиться по Д 03 с К 76 субсчет задолженность по лизинговым платежам.

При возврате имущества с полностью погашенной задолженностью оно приходиться на сч 03 в условной оценке 1 руб ОС сданные в аренду учитывают на забалансовом сч 011 «ОС сданные в аренду» в оценке указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по сч.011 ведут по арендаторам и по каждому объекту ОС сданным в аренду.

Учет у лизинго-получателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго-дателя, то у лизинго-получателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом сч 011.

Начисленные лизинго-дателем лизинговые платежи отражаются по Д сч.учета издержек пр-ва и обращения 20, 26, 41 и т.п. и К 76 субсчет задолженность по лизинговым платежам.

При погашении задолженности Д 76 К сч.учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизинго-дателю его стоимость списывается со сч 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода в право собственности списывают с сч.001 и приходуют Д 01 К 02.

В случае выкупа лизингового имущества до истечении срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят Д 97, 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 субсчет арендные обязательства.

Если по условию договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизинго-получателя, то на стоимость получающего имущества Д 08 К 76 субсчет арендные обязательства.

Стоимость поступившего лизингового имущества списывают с К 08 в Д 01.

Начислено лизинго-дателю платежи отражают по Д 76 субсчет арендные обязательства и К 76 субсчет задолженность по лизинговым платежам.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации по Д 20, 25, 26 и т.п. К 02.

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на сч 91. При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают Д 91 К 01.

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается Д02 К 01.

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на сч 01 и 02 осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственность ОС

Читать еще:  Реестр лизинговых договоров

Бух (фин) отчетность

1. Методы оценки отдельных статей баланса и требования к представлению информации об активах, обязательствах и капитале в бух. отчетности организации.(. )

В б/у под балансом понимают форму б/о, показывающее состояние ср-в орг. в ден. оценке на опр-ю дату.

Модель баланса предусматривает 2 разреза: вертик. и горизонт. Верт — на актив и пассив, горизонт — уст-ет взаимосвязи м/ду учетными объектами в балансе.

Техника сос-тавления ББ – совокупность всех учетных процедур.

Она включает:

-проведение еже-годной инв-ции;

-формирова-ние об.ведомости или гл. кни-ги;

-формирование статей ББ;

-изучение особенностей форми-рования пок-лей ББ

Арендные и лизинговые операции с основными средствами

Под арендой понимаются отношения между арендодателем и арендатором по передаче имущества за плату во временное владение и/или пользование. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, основные средства, полученные по договору аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается финансовой аренды – лизинга.

Операции по аренде и лизингу имущества объединяют следующие общие элементы:

  • сущность данных операций – передача имущества в пользование;
  • участники – арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);
  • объект договора – имущество;
  • платность – арендная плата (лизинговые платежи);
  • при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за балансом;
  • актив может использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и сублизинг).

В то же время эти две сферы деятельности отличаются по следующим параметрам:

  • разновидностью аренды признается прокат имущества;
  • лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;
  • аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;
  • участником лизинга является третье лицо – продавец имущества;
  • объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Операции по аренде и лизингу имущества могут относиться к обычным (уставным) видам и предметам деятельности. При этом виды деятельности организации, составляющие обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно, исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т. п.).

Учет арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться: 1) в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или 2) в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат – 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др., а доходы – по счету 90 «Продажи». Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Начисление аренд ной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Учет операций по договору лизинга

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный. При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Возвратный лизинг отличается от финансового лизинга тем, что лизингополучатель сначала продает свое имущество лизингодателю, а затем берет его в лизинг, т. е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем. Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенных условиях. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

По договору лизинга лизингополучатель может иметь право на передачу объекта лизинга в сублизинг . В этом случае в договоре должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу.

Бухгалтерский учет операций по лизингу ведется по следующим счетам:

  • на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора;
  • на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открывается субсчет «Имущество для сдачи в аренду», на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и/или пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;
  • на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на специальном субсчете «Арендные обязательства» лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у послед него;
  • на счете 76 на специальном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

Особенности учета аренды и лизинга основных средств

Учет арендованных основных средств.Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имуществен­ной обособленности организации. Согласно этому принципу имуще­ство юридического лица, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается отдельно от взятого во временное пользование.

Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов произ­водственных и непроизводственных основных фондов) производит­ся по приемосдаточным актам. При этом в договоре аренды огова­ривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действую­щих норм амортизационных отчислений.

Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На основные средства, принятые в аренду, ре­комендуется также открывать инвентарные карточки.

Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не преду­смотрено договором аренды), и часть прибыли.

На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арен­датор ежемесячно (ежеквартально) образует задолженность по кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др. — по статье «Арендная плата»). В случае аренды объектов непроизводственного назначения — с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отнесением ее на операционные рас­ходы, уменьшающие прибыль, которая остается в распоряжении организации.

Читать еще:  Виды и ставки таможенных пошлин

По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредиту­ется счет 51 «Расчетные счета».

Вложения капитального характера, напомним, являются собст­венностью арендатора, если иное не предусмотрено договором арен­ды. При этом арендатор может передать произведенные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить их списание, произведя записи по кредиту счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или образовать новый инвен­тарный объект (счет 01).

В этом случае затраты по законченным работам капитального ха­рактера списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», и на сумму произведен­ных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку.

Арендодатель на сумму причитающейся арендной платы дебетует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитует счет 91 «Прочие доходы и расходы», а при поступлении средств — де­бетует счета денежных средств и кредитует счет 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами».

Учет лизинговых операций.Лизинговые операции регламентиру­ются Законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. N° 164-ФЗ. Под ли­зингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобре­тению имущества и передаче его (на основании договора лизинга) физическим или юридическим лицам (лизингополучателям) за оп­ределенную плату, на определенный срок и на определенных усло­виях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества ли­зингополучателем.

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпри­нимательской деятельности. Слово «лизинг» происходит от англий­ского «to lease», что означает «сдавать и брать имущество внаем».

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, — это контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволя­ют одной стороне использовать имущество, являющееся собствен­ностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

Лизинг — достаточно молодой вид предпринимательской дея­тельности не только в России, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов прошлого столетия, лизинг стал распро­страняться и в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 г. компанию United States of Leasing Corporation, в которой лизинговые операции стали предметом основной деятельности. Сегодня лизинг признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирова­ния средств в оборудование.

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активиза­ции инвестиционной деятельности, развития и технического перевоо­ружения производства, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

В России лизинг пока находится в стадий становления. Однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и благодаря проводи­мой государством законодательной поддержке. Лизинг позволяет финансовым институтам и банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инве­стиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сда­ваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а глав­ное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока договора лизинга. Рынок лизинговых операций в России оценивает­ся как чрезвычайно емкий, способный принести значительные дохо­ды всем его участникам.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основ­ным средствам, подлежащим свободному обращению на рынке.

В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в одном производственном цикле. В зависимо­сти от характера объекта различают:

—лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);

—лизинг недвижимого имущества.

Объектами движимого лизинга являются:

—транспортные средства (грузовые и легковые автомобили,
самолеты, вертолеты, суда);

—средства теле- и дистанционной связи;

— средства вычислительной техники и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

Объектами лизинга недвижимости обычно выступают здания и сооружения производственного назначения.

Классическому лизингу свойствен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в нем принимают участие три субъекта: ли­зингодатель, лизингополучатель и поставщик лизингового имуще­ства.

Лизингодатель — индивидуальный предприниматель или юри­дическое лицо, осуществляющие лизинговую деятельность, т.е. пе­редачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества.

Лизингополучатель — юридическое лицо, осуществляющее пред­принимательскую деятельность, или индивидуальный предпринима­тель, получающий имущество в пользование по договору о лизинге.

Поставщик лизингового имущества — предприятие — изготови­тель машин и оборудования или другое лицо, продающее имущест­во, являющееся объектом лизинговой сделки.

По степени окупаемости и условиям амортизации лизинг при­нято подразделять на оперативный и финансовый.

К оперативному лизингу (operative leasing) относятся сделки, при которых имущество передается лизингополучателю на срок, суще­ственно меньший нормативного срока службы имущества, что дает лизингодателю возможность сдавать имущество в лизинг неодно­кратно в течение всего нормативного срока службы.

Оперативный (он же сервисный) лизинг предусматривает от­носительно широкий круг партнерских отношений между арендо­дателем и арендатором в области финансирования, а также обслу­живания, ремонта, наладки и т.п. арендуемого оборудования — это первая особенность данного вида лизинга. К основным видам обо­рудования, являющегося объектом сервисного лизинга, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и оргтехники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузо­вики.

Другой важной особенностью оперативного (сервисного) ли­зинга является то, что он не основан на принципе полной амортиза­ции (в отличие от финансового лизинга), т.е. предусмотренные по лизинговому соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования (поп full — payot lease). Контракт по сервисному ли­зингу охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

амортизации оборудования. Лизингодатель предусматривает в даль­нейшем либо пролонгацию срока лизинга (но уже на других услови­ях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендо­ванного оборудования по остаточной стоимости.

Однако при оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта при отсутствии спро­са на него. Поэтому на начальном этапе развития лизингового бизне­са (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сро­ки, близкие к периоду полной амортизации, т.е. финансовый лизинг.

Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full — payout lease). Данный вид лизинга имеет место то­гда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой опера­ции. При финансовом лизинге срок, на который оборудование пе­редается во временное пользование, по продолжительности совпа­дает со сроком его полной амортизации (т.е. является полностью амортизационным).

Такой лизинг дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собствен­ные средства (и ликвидные средства вообще) и повышает платеже­способность предприятия; пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость ли­зингового имущества не зачисляется на баланс.

В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологичных от­раслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напря­жения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стре­мительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудова­ние, оргсредства, медицинская техника, транспортные средства промышленного назначения).

Для того чтобы определить привлекательность финансового ли­зинга для инвестиционной деятельности предприятий, рассмотрим его достоинства и недостатки по сравнению с традиционными фор­мами финансирования инвестиций.

1. Лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное, поскольку предоставляет возможность участникам сделки выработать наиболее

удобную для них схему выплат. Выбор способа платежа (равномер­ное или нет перечисление денежных средств) — одно из важнейших условий лизингового договора.

2. Инвестирование в форме имущества, в отличие от предостав­ления денежных ссуд, снижает риск невозврата средств, поскольку у
лизингодателей сохраняется право собственности на передаваемое
имущество.

3. Наличие амортизационных и налоговых льгот (малые пред­
приятия освобождены от уплаты НДС) способствует заключению
взаимовыгодных соглашений с лизингополучателем путем умень­шения размера лизинговых платежей и установления удобного для
сторон графика выплат.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector