Robo6log.ru

Финансовый обозреватель
8 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лицензионные платежи должны признаваться

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Содержание

5.1. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки». 1

5.2. МСФО 18 «Выручка». 4

5.3. МСФО 11 «Договоры подряда». 5

5.4. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». 7

5.5. МСФО 23 «Затраты по займам». 8

5.6. МСФО 35 «Прекращаемая деятельность». 9

5.7. МСФО 33 «Прибыль на акцию». 9

Вопросы для самопроверки. 12

5.1. МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

Задача МСФО 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения МСФО 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение.

2. Изменения учетных оценок.

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах.

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками, относятся к сфере действия МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Согласно стандарту, учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для составления и представления финансовой отчетности.

Выбранная компанией учетная политика должна применяться последовательно в последующие годы. Однако в последние годы в МСФО происходят значительные изменения правил, вводятся новые стандарты, все это требует внесения дополнений и изменений в учетную политику компаний. Кроме того, при изменении внутренних обстоятельств, организация может выбрать другой способ ведения учета, если в сложившихся обстоятельствах именно он будет более уместным и надежным относительно представления информации о финансовом положении и результатах деятельности компании. Такое изменение называется добровольным.

Изменения учетной политики могут производиться ретроспективно и перспективно.

Ретроспективное применение (основной подход) – это применение новой учетной политики к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам таким образом, как если бы она использовалась всегда. В результате сальдо нераспределенной прибыли на начало периода будет пересчитываться, равно как и сравнительные данные за предыдущий период.

Перспективный подход к изменению учетной политики предполагает, что новая учетная политика применяется только к сделкам, прочим событиям и обстоятельствам, произошедшим после даты изменения в учетной политике.

Согласно новой редакции МСФО 8 во многих случаях применение перспективного метода запрещено. Перспективный способ отражения изменений допускается только в случае изменений в бухгалтерских оценках.

Определение стоимости балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках часто основывается на оценках.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Использование обоснованных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности. При этом с течением времени может возникнуть необходимость пересмотра оценочной информации в свете новых или изменившихся данных.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение учетной оценки – это процесс корректировки балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировки целевого назначения актива.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.

Результат изменения в бухгалтерских оценках признается перспективно и включается в расчет прибыли или убытка в периоде:

· когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

· когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на настоящий и будущие периоды.

МСФО 8 охватывает также проблемы учета ошибок, обнаруженных в финансовой отчетности прошлых периодов.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, – это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Пропуск информации, которая была доступной и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся: арифметические ошибки, неправильное применение учетной политики, недосмотр и неправильное толкование объекта, намеренное искажение.

Новые правила МСФО 8 допускают применение только ретроспективного пересчета, при котором результаты исправления ошибок включаются в сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов.

В случае невозможности определить влияние на отдельные периоды необходимо сделать пересчет начального сальдо по статьям для самого раннего периода, для которого это возможно. Если же и такой вариант неосуществим, т. е. невозможно установить кумулятивный эффект ошибки на начало текущего периода, следует применить перспективный пересчет с того периода, для которого это реально.

Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. невозможно определить ее влияние;

2. необходимо вникнуть в намерения руководства;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, последующем за периодом их совершения, необходимо:

· за последний отчетный период — пересмотреть сопоставимую информацию;

· за период, предшествующий последнему отчетному периоду, — исправить входящие сальдо.

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

2. влияние на показатель прибыли на акцию;

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка, — в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

5.2. МСФО 18 «Выручка»

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.

В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений.

МСФО 18 определяет, что выручка образуется по следующим операциям или при следующих обстоятельствах:

· использование другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи или дивиденды.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:

· Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

Читать еще:  Кбк 104 что вводить в платежке

· Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

· Сумма выручки может быть надежно оценена;

· Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

· Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Для признания выручки от операций по оказанию услуг необходимо выполнение следующих условий:

· Сумма выручки может быть надежно оценена;

· Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией поступят в компанию;

· Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату;

· понесенные при проведении операции затраты могут быть надежно оценены.

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:

· Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

· Сумма выручки может быть надежно оценена.

Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитываются дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).

Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора.

Раскрытие информации. Компания должна раскрыть:

1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:

3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).

4. Любые условные обязательства или активы, например гарантийные обязательства.

5.3. МСФО 11 «Договоры подряда»

МСФО 11 рассматривает договоры подряда, даты подписания и выполнения которых не совпадают относительно учетного периода. Главными вопросами стандарта являются определения порядка учета выручки и затрат по договорам подряда.

К договорам на строительство относятся:

· Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.

· Договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Согласно МСФО 11 договор на строительство – это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой – это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.

Договор «затраты плюс» – это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора характерен для некоторых видов контрактов (например, для правительственных контрактов).

Доходы по договору подряда должны включать:

· первоначальную сумму дохода, согласованную в контракте;

· отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи:

o в той степени, в какой они могут привести к возникновению дохода;

o поддающиеся надежному измерению.

Затраты на договор по строительству включают:

· затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

· затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

· прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.

Комиссия за передачу монопольного или льготного права – Агентские операции

Если компания-владелец патента заказывает товар и организует его доставку компании, купившей патент (франшизу), без прибыли для себя, в учете владельца патента не образуются ни выручка, ни затраты.

Пример

Вы являетесь менеджером ресторанов быстрого обслуживания по договору франчайзинга.

Вы настаиваете, чтобы в компании, купившей у Вас франшизу,за возмещаемую Вам плату ежегодно проводился организованный Вами аудит охраны труда для избежания несчастных случаев на производстве.

Учитывайте это в качестве возмещаемой платы, а не как выручку.

Гонорары за разработку специального программного обеспечения

Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершения разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

Пример

У вас есть контракт на разработку программного обеспечения на $25.000.

$5.000 из этой суммыотносится к сервисной поддержке программного обеспечения после продажи.

40% разработки завершено. Клиент оплатил $6.000и выплатит остаток по мере завершения работы.

В качестве выручки признается 40%*($25.000-$5.000) = $8000.

$5.000 за выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи списывается равными частями на доходы в течение периода оказания данной поддержки.

Платеж в размере $6.000 не влияет на размер признаваемой выручки. Такие поступающие платежи улучшают показатели отчета о движении денежных средств.

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ

Лицензионные платежи и вознаграждения.

Признание основывается на содержании договора. С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора.

Если права продаются на неограниченный срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.

Пример

Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете на Украине на срок 5лет за $10 млн.В качестве выручки признается $2 млн. в год.

Получение денежных средств и признание выручки после первого года.

Принадлежащие Вам права на лекарство Вы продаете в США за $50 млн на неограниченный срок, но с условием, что Вы будете способствовать в получении разрешения Федерального агентства по надзору за качеством лекарственных препаратов (FDA). Признание $50 млн. осуществляется после получения разрешения FDA.

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

Выберите правильный ответ:

1.Выручка:

1) Включает в себя доход;

2) Это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;

3) Включает в себя налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

2.Справедливая стоимость:

1) Справедливая стоимость — это стоимость, за которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;

2) Это стоимость, о которой договорились связанные стороны;

3) Рассчитывается на основе фактической стоимости приобретения.

3.Суммы торговых и оптовых скидок:

1) Не учитываются при определении выручки;

2) Вычитаются из суммы выручки;

3) Отражаются в бухгалтерском балансе в составе собственного капитала.

4.В случае с беспроцентным кредитом или долгосрочным кредитом:

1) Выручка не признается до получения средств;

2) Определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений;

3) Должен быть создан резерв по сомнительным долгам.

Читать еще:  Куда платить авансовые платежи по усн

5. При обмене товаров:

1) Операция обмена не отражается в бухгалтерском учете;

2) В операции не задействованы денежные средства;

3) Возникает выручка.

6.В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара:

1) Эта сделка не приводит к возникновению выручки;

2) Выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания;

3) Эта сделка всегда рассматривается как операция кредитования.

7.Сочетание сделок, например, в рамках договора продажи и обратной покупки:

1) Рассматривается как одна сделка;

2) Отражается отдельно в части продажи и обратной покупки;

3) Запрещено законом.

8.Выручка от продаж признается:

1) В любое время, когда продавец принял решение признать выручку;

2) В конце каждого отчетного периода;

3) Когда определенные условия признания были выполнены.

9.Обычный кредитный риск, связанный с продажами:

1) Лучшая причина для отсрочки признания выручки;

2) Не является причиной для отсрочки признания выручки;

3) Подробно отражается в отчете аудиторов.

10.Если компания сохраняет значительные риски, то:

1) Выручка не будет признана;

2) Не существует проблем для признания выручки;

3) Страхование является обязательным.

11.Если получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате продажи товаров третьей стороне:

1) Сделка не признается в качестве продажи;

2) Сделка может состояться с согласия акционеров;

3) Признание выручки откладывается.

12.В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки:

1) Признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств;

2) Сделка отменяется;

3) Должен быть создан резерв под безнадежный долг.

13.После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как:

1) Снижение суммы выручки;

2) Расходы на безнадежные и сомнительные долги;

3) Сумма, относимая на статью кредиторская задолженность.

14.Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются:

1) В качестве расходов;

2) Как уменьшение суммы выручки;

3) В последующий период.

15.Выручка от предоставления услуг признается путем указания на:

1) Первоначальные расчеты и оценки;

2) Платежи, полученные авансом;

3) Стадию завершенности сделки на отчетную дату.

16.Стадия завершенности, затраты на дату отчетности и затраты для завершения сделки:

1) Не учитываются;

2) Отражаются в отчетности;

3) Могут быть надежно оценены.

17. Проверка и пересмотр оценки:

1) Означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен;

2) Означает, что финансовый результат сделки может быть надежно оценен;

3) Аннулирует сделку.

18.Авансовые и промежуточные поступления от клиентов:

1) Являются доказательством стадии завершенности;

2) Могут не отражать стадии завершенности;

3) Должны учитываться как кредиторская задолженность.

19.В случае вероятности возмещения расходов, признается:

2) Только часть выручки, равная расходам;

3) Выручка не признается.

20.Выручка от процентов должна признаваться:

1) На пропорционально-временной основе, учитывая эффективную доходность актива;

2) На денежной основе;

3) На пропорционально-временной основе, учитывая период погашения задолженности.

21.Лицензионные платежи должны признаваться:

1) На денежной основе;

2) На основе начислений;

22.Дивиденды должны признаваться:

1) На денежной основе;

2) На основе начислений;

3) Когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Особенности учета доходов по лицензионным договорам для налога на прибыль

При предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору другой стороне у лицензиара возникают доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль. Рассмотрим порядок признания доходов в зависимости от формы выплаты вознаграждения и условий лицензионного договора, а также специфику учета дохода, если исключительное право на результат интеллектуальной деятельности принадлежит нескольким лицам совместно.

Порядок признания доходов

Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства признаются в налоговом учете доходами от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ) или внереализационными доходами (п. 5 ст. 250 НК РФ). Квалификацию таких доходов организация закрепляет в учетной политике.

Порядок признания доходов по лицензионному договору регулируется ст. 271 НК РФ.

Если вознаграждение признается доходом от реализации, то применяется п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации услуг датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). В свою очередь п. 1 ст. 39 НК РФ определено, что реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Если вознаграждение признается внереализационным доходом, то применяется подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

И к доходам от реализации, и к внереализационным доходам применяется п. 2 ст. 271 НК РФ, который предусматривает: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно п. 5 ст. 1235 ГК РФ выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

От формы выплаты вознаграждения и условий лицензионного договора будет зависеть порядок учета доходов.

Вознаграждение в форме фиксированного разового платежа

Если по условиям лицензионного договора вознаграждение установлено в форме разового платежа, то на практике возможны следующие два варианта условий выплаты такого вознаграждения.

Первый вариант. Стороны определяют разовый платеж в качестве аванса с ежемесячным подтверждением факта использования лицензиатом результата интеллектуальной деятельности с указанием суммы платежа, приходящейся на каждый конкретный месяц. В случае досрочного расторжения лицензионного договора часть суммы разового платежа возвращается лицензиатом лицензиару.

При таких условиях лицензионного договора услуга по предоставлению прав использования объекта интеллектуальной собственности будет считаться оказанной на последний день каждого месяца в течение срока действия договора. Соответственно в целях исчисления налога на прибыль сумма разового платежа подлежит учету в составе доходов на последний день отчетного (налогового) периода в соответствующей сумме, определенной сторонами.

Читать еще:  Договор с отсрочкой платежа 2020 рыба

Второй вариант. Стороны определяют разовый платеж как вознаграждение за предоставление в пользование неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности без ежемесячного подтверждения факта использования лицензиатом этого результата с указанием суммы платежа, приходящейся на каждый конкретный месяц. В случае досрочного расторжения лицензионного договора разовый платеж ни в какой сумме не подлежит возврату лицензиатом лицензиару.

При названных условиях лицензионного договора услуга по предоставлению прав использования объекта интеллектуальной собственности будет считаться оказанной на момент передачи такого объекта в пользование. Таким моментом будет являться дата акта приема-передачи права использования результата интеллектуальной деятельности или дата подписания лицензионного договора, если договором предусмотрена передача объекта в пользование с даты подписания договора.

Однако вознаграждение, единовременно выплачиваемое по такому лицензионному договору, фактически относится ко всему периоду действия договора, т. е. к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и с учетом положений п. 2 ст. 271 НК РФ, являющихся специальными по отношению к положениям п. 1, подп. 3 п. 4 этой же статьи НК РФ, подлежит распределению и равномерному включению в состав доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, в течение всего срока действия указанного договора.

Правомерность данного вывода подтверждается официальной позицией контролирующих органов (см. письма Минфина России от 14 мая 2019 г. № 03−03−06/1/34 302, от 22 сентября 2015 г. № 03−03−06/54 220, от 20 июля 2012 г. № 03−03−06/1/354).

Таким образом, доход в виде разового платежа по лицензионному договору, действующему в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, подлежит распределению и равномерному включению в состав доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, независимо от условий выплаты такого разового вознаграждения (первый или второй вариант).

Вознаграждение в форме фиксированного ежемесячного платежа

Вознаграждение в форме процентных отчислений от дохода (выручки)

Если по условиям лицензионного договора вознаграждение выражено в форме процентных отчислений от дохода (выручки), то фактически конкретный размер вознаграждения (рояли) заранее не может быть установлен, определяется только порядок его расчета. Сумма роялти, приходящаяся на конкретный месяц, ставится в зависимость от сумм, которые лицензиат фактически получит при использовании результата интеллектуальной деятельности.

В этом случае для фиксирования факта оказания услуг в виде использования лицензиатом права на объект интеллектуальной собственности и размера роялти необходимо составление между сторонами первичного документа (отчета, акта). При таких условиях лицензионного договора услуга по предоставлению прав использования объекта интеллектуальной собственности будет считаться оказанной на дату составления такого первичного документа.

Следовательно, суммы роялти признаются в составе доходов для налога на прибыль лицензиара на дату первичного документа. Если первичный документ составляется, к примеру, за каждый истекший месяц по его окончании, то суммы роялти признаются на последнее число каждого месяца (см. письмо Минфина России от 28 апреля 2016 г. № 03−03−06/1/24 705).

Особенности учета доходов, если исключительное право на результат интеллектуальной деятельности принадлежит нескольким лицам совместно

В соответствии с п. 2 ст. 1229 Гражданского кодекса РФ исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (кроме исключительного права на фирменное наименование) может принадлежать одному лицу или нескольким лицам совместно.

Когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. Взаимоотношения лиц, которым исключительное право принадлежит совместно, определяются соглашением между ними (п. 3 ст. 1229 ГК РФ).

Доходы от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями в равных долях, если соглашением между ними не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1229 ГК РФ).

Таким образом, когда объект интеллектуальной собственности принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может заключить лицензионный договор, если соглашение между ними не содержит такого запрета. При этом организация-правообладатель, заключая лицензионный договор с третьей стороной, обязана будет в общем случае поделиться частью вознаграждения с другим правообладателем. Также организация-правообладатель может получить часть вознаграждения от другого правообладателя ввиду заключения последним лицензионного договора.

В этих ситуациях доходы в целях налогообложения прибыли будут отражаться следующим образом.

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Если на основании соглашения между правообладателями налогоплательщику причитается только часть (определенный процент) каждого лицензионного вознаграждения, то соответственно право на распоряжение денежными средствами, поступающими от лицензиата, возникает у организации-лицензиара только в определенной части вознаграждения, а остальная часть платежа поступает на его расчетный счет фактически «транзитом» и подлежит перечислению другому правообладателю. А значит, организация-лицензиар в составе доходов признает только сумму причитающегося ему лицензионного вознаграждения в размере, установленном в соглашении. При этом сумму перечисляемого другому правообладателю лицензионного платежа организация-лицензиар не признает в расходах, как не соответствующую требованиям ст. 252 НК РФ.

В ситуации, когда лицензионный договор заключает другой правообладатель, организация признает в составе доходов также только сумму причитающегося ему лицензионного вознаграждения в размере, установленном в соглашении.

При заключении каждым из правообладателей лицензионного договора между ними должен быть организован документооборот, который бы:

  • во-первых, обеспечивал своевременное и правильное отражение доходов в учете другого правообладателя;
  • во-вторых, подтверждал размер фактически полученных (оплаченных) лицензионных платежей, часть из которых подлежит перечислению другому правообладателю с целью доказательства правильного расчета суммы, причитающейся другому правообладателю.

Такими документами, в частности, могут быть:

  • при заключении одним из правообладателей лицензионного договора и передаче третьему лицу права использования объекта интеллектуальной собственности — уведомление/отчет/акт об использовании результата интеллектуальной деятельности, в котором будет содержаться информация о заключении лицензионного договора и о передаче прав использования объекта. К документу прилагается копия заключенного лицензионного договора и копия акта приема-передачи (если его составление предусмотрено лицензионным договором);
  • при составлении правообладателем, заключившим лицензионный договор, с лицензиатом дополнительных документов [1] , — уведомление/отчет/акт с приложением копии документа, составленного между лицензиаром и лицензиатом;
  • при получении правообладателем, заключившим лицензионный договор, лицензионного вознаграждения от лицензиата на расчетный счет — уведомление/отчет/иной документ с приложением выписки со счета.

________________
[1] Например, если вознаграждение установлено в форме процентных отчислений от дохода (выручки) лицензиата

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector